审计硕士考试基础练习及答案:销售业务抵销

　　【1】20×4年初子公司从母公司购进商品作为管理部门固定资产使用。母公司的营业收入为900万元，营业成本为700万元，子公司从20×4年初开始采用直线法计提折旧，折旧年限为5年，无预计净残值。假定不考虑所得税因素，编制销售业务的抵销分录如下(金额以“万元”为单位)：

　　『正确答案』

　　借：营业收入　　　　　　　　900

　　贷：营业成本　　　　　　700

　　固定资产(原价900-700) 200

　　子公司按购入商品的进价900万元作为固定资产原价来计算折旧。但从企业集团角度看，在子公司固定资产的原价900万元中包含了未实现利润200万元。编制合并财务报表时，应将固定资产因其原价包含了未实现利润而使每年多提的折旧40万元(200÷5)予以抵销，假定不考虑所得税因素，编制多提折旧的抵销分录如下(金额以“万元”为单位)：

　　借：固定资产(累计折旧)　 40

　　贷：管理费用　　　　　　40

　　【2】假定不考虑所得税因素，20×5 年(使用第二年)编制的抵销分录如下(金额以“万元”为单位)：

　　抵销固定资产原价中包含的未实现利润200万元：

　　『正确答案』

　　借：未分配利润??年初　　200

　　贷：固定资产(原价)　　200

　　抵销前期累计多计提折旧40万元：

　　借：固定资产(累计折旧)　40

　　贷：未分配利润??年初　40

　　抵销本期多计提折旧40万元：

　　借：固定资产(累计折旧)　40

　　贷：管理费用　　　　　　40

　　上述抵销分录也可以合并编制为：

　　借：未分配利润??年初　160

　　贷：管理费用　　　　　40

　　固定资产　　　　　120

　　【3】子公司20×7年末(使用第四年)内部购入的固定资产提前报废。该固定资产的原价为900万元，累计折旧为720万元，净值为180万元(其中包含未实现的利润40万元)，未取得残值收入，报废损失为180万元，计入营业外支出。假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录如下(金额以“万元”为单位)：

　　『正确答案』

　　借：未分配利润??年初　200

　　贷：营业外支出　　　　　200

　　借：营业外支出　　　　　　120

　　贷：未分配利润??年初　120

　　借：营业外支出　　　　　　40

　　贷：管理费用　　　　　　40

　　或者

　　前期未实现利润与累计多提折旧的差额=200-40×3=80(万元)

　　本期多提的折旧=40(万元)

　　多计报废损失= 80-40= 40(万元)

　　借：未分配利润??年初　80

　　贷：管理费用　　　　　40

　　营业外支出　　　　40