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第三章 会计等式与复式记账
第二节 复式记账
5.损益类科目
损益类科目包括收入科目和费用支出科目，由于它们的性质不同，科目的结构也不同。
(1)收入科目
注意收入科目的两个要点：
①“贷”表示增，“借”表示减;
②期末一般无余额。
补充举例：销售一批货物，取得价款7000元，并将货款存入银行。
借：银行存款 7000
贷：主营业务收入 7000
(2)费用支出科目
注意费用支出科目的两个要点：
①“借”表示增，“贷”表示减;
②期末一般无余额。重点
补充举例：
用现金支付行政管理部门500元办公用品开销。
借：管理费用 500
贷：库存现金 500
为何损益类科目有 发生额，期末却没有余额?
原因是“损益类账户发生额只是对损益过程的记录，期末要将损益的发生额进行汇总，才知道结果是亏是赚”损益类账户余额转出进行汇总比较。
综上所述，各类科目中的“借”、“贷”含义可归纳如下：
“借”表示：资产、成本、费用支出的增加(即资金运用增加);
负债、所有者权益、收入成果的减少(即资金来源减少);
“贷”表示：资产、成本、费用支出的减少(即资金运用减少);
负债、所有者权益、收入成果的增加(即资金来源增加);
(五)会计科目的对应关系和会计分录
1.会计科目的对应关系
运用借贷记账法记账时，对每项经济业务都要在两个或两个以上的科目中登记，于是在有关科目之间便形成应借、应贷的相互关系。
科目对应关系，是指运用借贷记账法的记账规则记账时形成的相关科目之间的借贷对应关系。发生对应关系的科目，叫对应科目。例如，用银行存款购买材料这项业务，要分别在“原材料”科目的借方和“银行存款”科目的贷方进行登记，“原材料”和“银行存款”这两个科目之间就发生了相互对应的关系，这两个科目就互为对应科目。
为了保证科目对应关系的正确性，便于正确地记账，在将经济业务记入科目之前，应先根据经济业务所涉及的科目及其借贷方面和金额编制会计分录，然后根据会计分录登记有关科目。
2.会计分录
(1)会计分录的含义
会计分录是指明每项经济业务应借、应贷科目的名称及其金额的记录。会计分录简称分录，在实际工作中是根据每项经济业务的原始凭证(为依据)，通过编制记账凭证(书写分录)来确定的。
(2)会计分录的编制步骤：
①分析经济业务事项涉及的是资产(费用、成本)，还是权益(收入);
②确定涉及到哪些科目，是增加，还是减少;
③确定记入哪个(或哪些)科目的借方，哪个(或哪些)科目的贷方;
④确定应借应贷科目是否正确，借贷方金额是否相等。
现将上述举例的四项经济业务的会计分录列示如下：
①借：原材料 1000
贷：银行存款 1000
②借：应付账款 50000
贷：短期借款 50000
③借：银行存款 20000
贷：实收资本 20000
④借：长期借款 10000
贷：银行存款 10000
(3)会计分录的分类
会计分录有简单会计分录和复合会计分录两种。
简单会计分录是一借一贷的分录，以上举例都是简单会计分录。
复合会计分录是指一借多贷、多借一贷或多借多贷的分录。现举例说明复合会计分录的编制方法。
(六)借贷记账法的试算平衡
所谓试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的平衡关系，通过对所有科目的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查科目记录是否正确的一种方法。借贷记账法的试算平衡方法包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法。
1.发生额试算平衡法
发生额平衡法就是根据本期所有科目的借方发生额合计与贷方发生额合计之间的恒等关系来检查科目记录是否正确的方法。发生额试算平衡直接根据借贷记账法的记账规则来确定，由于每项经济业务都是按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则登记入账的，因而将一定时期(如一个月)所有经济业务登记入账后，全部科目的借方本期发生额合计与全部科目的贷方本期发生额合计必定相等。发生额试算平衡公式为：
全部科目本期借方发生额合计=全部科目本期贷方发生额合计
2.余额试算平衡法
余额平衡法就是根据本期所有科目借方余额合计与贷方余额合计之间的恒等关系来检查科目记录是否正确的方法。余额试算平衡是以资产与权益的平衡关系为依据进行的试算平衡。根据“资产=负债+所有者权益”这一基本会计等式，由于资产的余额表现为各资产科目的期末借方余额，而负债和所有者权益的余额表现为各负债和所有者权益科目的期末贷方余额，全部科目的借方期初余额合计=全部科目的贷方期初余额合计，所以借贷记账法余额试算平衡公式为：
全部科目借方期末余额合计=全部科目贷方期末余额合计
在实际工作中，试算平衡是通过编制试算平衡表来进行的。试算平衡表通常是在期末结出各科目的本期发生额合计和期末余额后编制的，试算平衡表中一般应设置“期初余额”、“本期发生额”和“期末余额”三大栏，每一大栏分设“借方”和“贷方”两小栏。各大栏中的借方合计与贷方合计应该平衡相等，否则，便是记账错误。为了简化表格，试算平衡表也可只根据各个科目的本期发生额编制，不填列各科目的期初余额和期末余额。
通过编制试算平衡表，如果试算不平衡，即借方发生额(余额)合计不等于贷方发生额(余额)合计，则科目记录或计算肯定有误;
如果试算平衡，即借方发生额(余额)合计等于贷方发生额(余额)合计，可大体上推断科目记录或计算正确，但不能绝对肯定记账无误，因为有的错误是不影响借贷平衡关系的。
发生这类不影响科目平衡关系的错误通常有以下几方面：
1.一项经济业务在有关科目中全部重记、全部漏记或多记、少记，且金额一致;
2.某项经济业务记错科目，而方向无误;
3.某项经济业务记录的应借应贷科目相互颠倒;
4.记录某科目的错误金额一多一少，恰好互相抵销。
由于科目记录可能存在这些不能由试算平衡表来发现的错误，所以需要对一切会计记录进行日常或定期的复核，以保证账面记录的正确性。
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