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2012年注册会计师《审计》辅导:函证(一)

|0·2012-01-10 10:34:19浏览0 收藏0

  一、函证决策$lesson$

  函证决策应考虑两个因素:

  1、评估的认定层次重大错报风险。评估的认定层次重大错报风险越高,通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。

  2、函证程序所审计的认定

  不同的认定,函证的证明力是不同的。例如:代销的函证只能证明存在性和权力与义务认定不能证明计价的认定;

  对特定认定函证的相关性受注册会计师选择函证信息的目标的影响。例如:应收帐款、应付账款

  另外,还需要通过实施其他审计程序获取审计证据

  二、函证的内容

  1、函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息

  函证对象:银行存款、借款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)及与金融机构往来的其他重要信息实施函证;

  函证目的:了解实际存在的银行存款余额、借款余额以及抵押、质押及担保情况;防止隐瞒银行存款或借款

  2、函证应收账款

  ①一般情况下应对应收账款实施函证;

  ②不函证应收账款的两种情形

  根据审计重要性原则,有充分证据表明应收账款对财务报表不重要

  注册会计师认为函证很可能无效

  ③如果认为函证很可能无效,注册会计师应当在工作底稿中说明理由。

  3、函证的其他内容

  注册会计师可以根据具体情况和实际需要对下列内容(包括但并不限于)实施函证:

  短期投资、应收票据、其他应收款、预付账款、由其他单位代为保管、加工或销售的存货、长期投资、委托贷款、应付账款、预收账款、保证、抵押或质押、或有事项、重大或异常的交易

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