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第二节 国际重复征税及其产生
一、国际重复征税的概念
国际重复征税是指两个或两个以上国家对同一跨国纳税人的同一征税对象进行分别课税所形成的交叉重叠征税。
有狭义和广义之分。
狭义：强调纳税主体与征税对象都具有同一性。
广义：不仅包括狭义重复征税，而且还包括纳税主体具有非同一性时针对同一征税对象所发生的国际重复征税，以及因对同一笔所得或收入的确定标准和计算方法的不同所引起的国际重复征税。如乙国子公司――所得税;分回甲国母公司――征收所得税。
2.国际重复征税的种类
国际重复征税一般包括法律性国际重复征税、经济性国际重复征税、税制性国际重复征税。国际税收中所指的国际重复征税一般属于法律性国际重复征税。
(1)法律性国际重复征税 不同的征税主体(即不同国家)对同一纳税人的同一税源进行的重复征税。
(2)经济性国际重复征税：不同的征税主体(即不同国家)对不同纳税人的同一税源进行的重复征税。
(3)税制性国际重复征税：复合税制度导致了不同国家对同一税源课征多次相同或类似的税种。
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国际重复征税类型 |
产生原因 |
征税主体 |
纳税人 |
税源 |
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法律性（属狭义重复征税） |
不同征税原则 |
不同 |
同 |
同 |
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经济性（属广义重复征税） |
股份公司经济组织形式 |
不同 |
不同 |
同 |
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税制性（有争议） |
复合税制 |
不同 |
同 |
同 |
【经典例题】不同的征税主体(即不同国家)对不同纳税人的同一税源进行的重复征税，称为( )。
A.经济性国际重复征税
B.政治性国际重复征税
C.税制性国际重复征税
D.法律性国际重复征税
【答案】A
【解析】经济性国际重复征税是指不同的征税主体(即不同国家)对不同纳税人的同一税源进行的重复征税。
二、国际重复征税的产生和影响
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要点 |
解释和示例 |
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国际重复征税产生的原因1 |
1.产生的前提条件：纳税人所得或收益的国际化和各国所得税制的普遍化。
2.产生的根本原因：各国行使的税收管辖权的重叠。 【例题】国际重复征税产生的根本原因是（ ）。
A．纳税人所得或收益的国际化
B．各国所得税制的普遍化
C．各国行使的税收管辖权的重叠
D．货币结算的普及化
【答案】C |
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国际重复征税产生的形式1 |
1.居民（公民）管辖权同地域管辖权重叠下的国际重复征税。
2.居民（公民）管辖权与居民（公民）管辖权重叠下的国际重复征税 3.地域管辖权与地域管辖权重叠下的国际重复征税。最主要的是有关国家对同一跨国纳税人的同一项所得同时行使收入来源地管辖权和居民管辖权造成税收管辖权的重叠。 【例题】下列各项中，属于国际重复征税产生原因的有（ ）。
A.地域管辖权与地域管辖权的重叠 B.居民（公民）管辖权与收入管辖权的重叠 C.居民（公民）管辖权与地域管辖权的重叠 D.居民（公民）管辖权与居民（公民）管辖权的重叠 |
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国际重复征税的经济影响2 |
1．加重了跨国纳税人的税收负担，影响投资者对外投资的积极性
2．违背了税收公平原则
3．阻碍国际经济合作与发展
4．影响有关国家之间的财权利益关系 |
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