2012年注会考试《税法》辅导讲义：第十三章第三节

　　二、应纳税所得额的规定

　　(一)计税依据的一般规定

　　新增：

　　《个人所得税法》对纳税义务人的征税方法三：一是按年计征，如个体工商户和承包、

　　承租经营所得;二是按月计征，如工资、薪金所得;三是按次计征，如劳务报酬所得、稿酬

　　所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得，财产租赁所得、偶然所得和其他所得等

　　7项所得。在按次征收情况下，由于扣除费用依据每次应纳税所得额的大小，分别规定了定

　　额和定率两种标准。因此，无论是从正确贯彻税法的立法精神，维护纳税义务人的合法权益

　　方面来看，还是从避免税收漏洞，防止税款流失，保证国家税收收入方面来看，如何准确划分“次”，都是十分重要的。劳务报酬所得等7个项目的“次”，《个人所得税法实施条例》中做出了明确规定。

　　(三)每次收入的确定：

　　有七个应税所得项目明确规定按次计算征税

　　1、劳务报酬所得：

　　(1)只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。

　　(2)属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。

　　2.稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：

　　(1)同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税;

　　(2)同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次;

　　(3)同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税;

　　(4)同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次;

　　(5)同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。

　　3.特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。

　　4.财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次。

　　5.利息、股息、红利所得：以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。

　　6.偶然所得：以每次收入为一次。

　　7.其他所得：以每次收入为一次。

　　(四)应纳税所得额的其他规定

　　1.个人将其所得用于公益救济性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。

　　▲注意：

　　(1)要通过中国境内的社会团体、国家机关，不能自行捐赠;

　　(2)必须是公益救济性捐赠;

　　(3)计算基数是应纳税所得额;

　　(4)计算比例是30%。

　　【例题3】2006年8月，李某出版小说一本取得稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某8月份应缴纳个人所得税(　)。(2007年)

　　A.6160元

　　B.6272元

　　C.8400元

　　D.8960元

　　【答案】B

　　【解析】根据个人所得税法规定：个人公益性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。捐赠扣除限额=80000×(1-20%)×30%=19200元，实际发生20000元，应扣除19200元。本题应纳个人所得税=〔80000×(1-20%)-19200〕×20%×(1-30%)=6272(元)

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