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二、标准成本系统账务处理程序
例题见教材
1.有关的资料
(1)单位产品标准成本
直接材料(100千克×0.3元/千克) 30元
直接人工(8小时×4元/小时) 32元
变动制造费用(8小时×1.5元/小时) 12元
固定制造费用(8小时×1元/小时) 8元
单位产品标准成本 82元
(2)费用预算
生产能量 4000小时
变动制造费用 6000元
固定制造费用 4000元
变动制造费用标准分配率 1.5元/小时(6000/4000)
固定制造费用标准分配率 1元/小时 (4000/4000)
变动销售费用 2元/件
固定销售费用 24000元
管理费用 3000元
(3)生产及销售情况
本月初在产品存货 50件，其标准成本为2800元。
由于原材料一次投入，在产品存货中含原材料成本1500元(50件×30元/件)。
其他成本项目采用约当产量法计算，在产品约当完工产品的系数为0.5;50件在产品的其他成本项目共1300元[50件×0.5×(32元/件+12元/件+8元/件)]。
本月投产450件，完工入库430件，月末在产品70件。
本月初产成品存货30件，其标准成本为2460元(30件×82元/件)。
本月完工入库430件，本月销售440件，月末产成品存货20件。销售单价125元/件。
2.原材料的购入与领用，本月购入第一批原材料30000千克，实际成本每千克0.27元，共计8100元。
标准成本：30000×0.3=9000(元)
实际成本：30000×0.27=8100(元)
价格差异：30000×(0.27-0.3)=-900(元)
(1)借：原材料 9000
贷：材料价格差异 900
应付账款 8100
本月购入第二批原材料 20000千克，实际成本每千克0.32元，共计6400元。
标准成本：20000×0.3=6000(元)
实际成本：20000×0.32=6400(元)
价格差异：20000×(0.32-0.3)=400(元)
(2)
借：原材料 6000
材料价格差异 400
贷：应付账款 6400
本月投产450件，领用材料45500千克。
应耗材料标准成本：450×100×0.30=13500(元)
实际领料标准成本：45500×0.3=13650(元)
材料数量差异：(45500-450×100)×0.3=150(元)
(3)
借：生产成本 13500
材料数量差异 150
贷：原材料 13650
3.直接人工工资。本月实际使用直接人工3500小时，支付工资14350元，平均每小时4.10 元。
(4)
借：应付工资 14350
贷：银行存款 14350
为了确定应记入“生产成本”账户的标准成本数额，需计算本月实际完成的约当产量，在产品约当完工产品的系数为 0.5，月初在产品50件，本月完工入库430件，月末在产品70件。
本月完成的约当产品为：
70×0.5+430-50×0.5=440(件)
标准成本：440×8×4=14080(元)
实际成本：3500×4.10=14350(元)
人工效率差异：(3500-440×8)×4=-80(元)
人工工资率差异：3500×(4.10-4)=350(元)
(5)
借：生产成本 14080
直接人工工资率差异 350
贷：直接人工效率差异 80
应付工资 14350
4.变动制造费用。本月实际发生变动制造费用5600元，实际费用分配率为1.6元/小时(5600/3500)。
(6)
借：变动制造费用 5600
贷：各有关账户 5600
将其计入产品成本：
标准成本：440×8×1.5=5280(元)
实际成本：3500×1.6=5600(元)
变动制造费用效率差异：(3500-440×8)×1.5=-30(元)
变动制造费用耗费差异：3500×(1.6-1.5)=350(元)
(7)
借：生产成本 5280
变动制造费用耗费差异 350
贷：变动制造费用效率差异 30
变动制造费用 5600
5.固定制造费用。本月实际发生固定制造费用3675元，实际费用分配率为 1.05元/小时(3675/3500)。
(8)
借：固定制造费用 3675
贷：各有关账户 3675
实际数 3675 (1)
预算数 4000 (2)
实际工时×标准分配率 3500×1 (3)
标准工时×标准分配率 440×8×1 (4)
(1)-(2)=耗费差异
(2)-(3)=闲置能量差异
(3)-(4)=效率差异
将其计入产品成本：
标准成本：440×8×1=3520(元)
实际成本：3500×1.05= 3675(元)
固定制造费用耗费差异：3675-4000=-325(元)
闲置能量差异：(4000-3500)×1=500(元)
固定制造费用效率差异：(3500-440×8)×1=-20(元)
(9)
借：生产成本 3520
固定制造费用闲置能量差异 500
贷：固定制造费用耗费差异 325
固定制造费用效率差异 20
固定制造费用 3675
6.完工产品入库。本月完工产成品430件
完工产品标准成本：430×82=35260(元)
(10)
借：产成品 35260
贷：生产成本 35260
7.产品销售。本月销售440件，单位价格125元，计55000元。
(11)
借：应收账款 55000
贷：营业收入 55000
结转已销产品成本：440×82=36080(元)
(12)
借：产品销售成本 36080
贷：产成品 36080
8.发生销售费用与管理费用。本月实际发生变动销售费用968元，固定销售费用2200元，管理费用3200元。
(13)
借：变动销售费用 968
固定销售费用 2200
管理费用 3200
贷：各有关账户 6368
9.结转成本差异。假设本企业采用“结转本期损益法”处理成本差异：
(14)
借：主营业务成本 395
材料价格差异 500
直接人工效率差异 80
变动制造费用效率差异 30
固定制造费用耗费差异 325
固定制造费用效率差异 20
贷：材料数量差异 150
直接人工工资率差异 350
变动制造费用耗费差异 350
固定制造费用闲置能量差异 500
