cpa会计计算分析题及答案解析：长期股权投资与合并报表

cpa会计科目考试题型包含计算分析题，分值占20分。为帮助考生备考，本文为大家分享cpa会计计算分析题及答案解析：长期股权投资与合并报表，供考生练习使用。

cpa会计计算分析题及答案解析：长期股权投资与合并报表

【1-计算分析题】甲公司持有乙公司70%、丙公司60%的股权，能够对乙公司和丙公司实施控制。甲公司2×21年末对乙公司、丙公司投资的有关资料如下：

(1)12月31日，甲公司持有乙公司投资的账面价值为3500万元。该投资是甲公司2×19年1月1日以3500万元购入的，购入时乙公司净资产账面价值为4100万元(相关资产、负债构成业务)，其中实收资本3000万元，资本公积400万元，盈余公积200万元，未分配利润500万元;可辨认净资产的公允价值为4500万元，公允价值与账面价值的差额400万元为一项无形资产的增值，该无形资产预计尚可使用8年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

2×19年至2×21年，乙公司实现净利润分别为300万元、700万元、800万元，无其他所有者权益变动事项。乙公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

(2)12月31日，甲公司对丙公司资产组进行减值测试，该资产组的预计未来现金流量现值为2300万元，公允价值减去处置费用后的净额为2500万元。该资产组(没有负债和或有负债)可辨认资产在甲公司合并财务报表中的账面价值为3200万元，其中设备A的账面价值为1200万元，设备B的账面价值为1800万元，设备C的账面价值为200万元;设备A、设备B、设备C均无法单独产生现金流置，估计设备C 的公允价值减去处置费用后的净额为150 万元，设备A 、设备B无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额。该投资为甲公司2×20年1月1日以2550万元从丁公司购入的，购入时丙公司可辨认资产的公允价值为3500万元，没有负债和或有负债，所有资产构成业务，甲公司将丙公司的所有资产认定为一个资产组。

其他资料：(1)购入乙公司和丙公司股权前，甲公司与乙公司、丙公司和丁公司均不存在关联关系。(2)本题不考虑相关税费及其他因素。

要求：

(1)根据资料(1)，编制甲公司2×21年度合并乙公司财务报表相关的抵销或调整分录。

(2)根据资料(2),计算甲公司2×21年度合并财务报表中对丙公司资产组应确认的减值损失全额;计算各项资产应分摊的减值金额。(2022年)

【答案】

(1)相关调整抵销分录如下：

借：无形资产 400

贷：资本公积 400

借：年初未分配利润 100 (400/8×2)

管理费用 50 (400/8)

贷：无形资产 150

借：长期股权投资 1155

贷：年初未分配利润 630 [(300+700-400/8×2)×70%]

投资收益 525 [(800-400/8)×70% ]

借：实收资本 3000

资本公积 800 (400+400)

盈余公积 380 [200+(300+700+800)×10%]

年末未分配利润 1970 [500+(300+700+800)-400/8×3-(300+700+800)×10%]

商誉 350 (3500-4500×70%)

贷：长期股权投资 4655 (3500+1155)

少数股东权益 1845 [(3000+800+380+1970)×30%]

借：投资收益 525

少数股东损益 225

年初未分配利润 1300 [500+(300+700)-400/8×2-(300+700)×10%]

贷：提取盈余公积 80

年末未分配利润 1970

【2-计算分析题】2×17年至2×18年，甲公司发生的相关交易或事项如下：

(1)甲公司持有乙公司20%股权，能够对乙公司施加重大影响。2×17年1月1日，甲公司对乙公司股权投资的账面价值为4 000万元，其中投资成本为3 200万元，损益调整为500万元，以后期间可转入损益的其他综合收益为300万元。取得乙公司20%股权时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2×17年度，乙公司实现净利润1 800万元，分配现金股利1 200万元，无其他所有者权益变动事项。

(2)2×17年12月10日，甲公司与丙公司签订股权转让协议，协议约定：甲公司以发行本公司普通股为对价，受让丙公司所持的乙公司35%股权;双方同意以2×17年11月30日经评估乙公司全部股权公允价值15 000万元为依据，确定乙公司35%股权的转让价格为5 250万元，由甲公司以5元/股的价格向丙公司发行1 050万股本公司普通股作为支付对价。2×18年1月1日，甲公司向丙公司定向发行本公司普通股1 050万股，丙公司向甲公司交付乙公司35%股权，发行股份的登记手续以及乙公司股东的变更登记手续已办理完成。当日，甲公司对乙公司董事会进行改选，改选后甲公司能够控制乙公司的相关活动。购买日，甲公司股票的公允价值为7.5元/股，原持有乙公司20%股权的公允价值为4 500万元;乙公司净资产的账面价值为14 000万元(其中股本为8 000万元，盈余公积为2 000万元，未分配利润为4 000万元)，可辨认净资产的公允价值为16 000万元，除一项固定资产的公允价值大于其账面价值2 000万元外，其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。

其他有关资料：

第一，在取得乙公司35%股权前，甲公司与丙公司不存在关联方关系;

第二，甲公司与乙公司之间未发生内部交易;

第三，本题不考虑税费及其他因素。

要求：

(1)根据资料(1)，编制甲公司2×17年对乙公司股权投资进行权益法核算的会计分录，计算甲公司对乙公司股权投资2×17年12月31日的账面价值。

(2)根据资料(2)，编制甲公司取得乙公司35%股权的会计分录，计算甲公司取得股权日在其个别财务报表中对乙公司股权投资的账面价值。

(3)根据上述资料，判断甲公司合并乙公司的企业合并类型，并说明理由;如为非同一控制下企业合并，说明购买日，计算甲公司购买乙公司的合并成本和商誉，并编制甲公司购买日在合并财务报表中的调整和抵销分录。(2020年)

【答案】

(1)

借：长期股权投资——损益调整 360

贷：投资收益 360(1 800×20%)

借：应收股利 240

贷：长期股权投资——损益调整 240(1 200×20%)

借：银行存款 240

贷：应收股利 240

甲公司对乙公司股权投资2×17年12月31日的账面价值=4 000+360-240=4 120(万元)

(2)

借：长期股权投资 7 875(1 050×7.5)

贷：股本 1 050

资本公积——股本溢价 6 825 (7 875-1 050)

甲公司取得股权日在其个别财务报表中对乙公司股权投资的账面价值=4 120+7 875=11 995(万元)。

(3)

甲公司取得乙公司股权为多次交易形成的非同一控制下的企业合并。

理由：在取得乙公司35%股权前，甲公司与丙公司不存在关联方关系，在取得乙公司35%股权后，甲公司能够控制乙公司。

购买日为2×18年1月1日

合并成本=4 500+7 875=12 375(万元)

商誉=12 375-16 000×(20%+35%)=3 575(万元)。

借：固定资产 2 000

贷：资本公积 2 000

借：长期股权投资 380(4 500-4 120)

贷：投资收益 380

借：其他综合收益 300

贷：投资收益 300

借：股本 8 000

资本公积 2 000

盈余公积 2 000

未分配利润 4 000

商誉 3 575

贷：长期股权投资 12 375

少数股东权益 7 200(16 000×45%)

【3-计算分析题】20×7年7月10日，甲公司与乙公司签订股权转让合同，以2 600万元的价格受让乙公司所持丙公司2%股权。同日，甲公司向乙公司支付股权转让款2 600万元;丙公司的股东变更手续办理完成。受让丙公司股权后，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

20×7年8月5日，甲公司从二级市场购入丁公司发行在外的股票100万股(占丁公司发行在外有表决权股份的1%)，支付价款2 200万元，另支付交易费用1万元。根据丁公司股票的合同现金流量特征及管理丁公司股票的业务模式，甲公司将购入的丁公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。

20×7年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为2 800万元，所持上述丁公司股票的公允价值为2 700万元。

20×8年5月6日，丙公司股东会批准利润分配方案，向全体股东共计分配现金股利500万元，20×8年7月12日，甲公司收到丙公司分配的股利10万元。

20×8年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为3 200万元。所持上述丁公司股票的公允价值为2 400万元。

20×9年9月6日，甲公司将所持丙公司2%股权予以转让，取得款项3 300万元，20×9年12月4日，甲公司将所持上述丁公司股票全部出售，取得款项2 450万元。

其他有关资料，(1)甲公司对丙公司和丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。(2)甲公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。(3)不考虑税费及其他因素。

要求：

(1)根据上述资料，编制甲公司与购入、持有及处置丙公司股权相关的全部会计分录。

(2)根据上述资料，编制甲公司与购入、持有及处置丁公司股票相关的全部会计分录。

(3)根据上述资料，计算甲公司处置所持丙公司股权及丁公司股票对其20×9年度净利润和20×9年12月31日所有者权益的影响。(2018年)

【答案】

(1)

20×7年7月10日

借：其他权益工具投资——成本　　　　　　　　 　2 600

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2 600

20×7年12月31日

借：其他权益工具投资——公允价值变动　　　　　　 200

贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200

20×8年5月6日

借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

20×8年7月12日

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

20×8年12月31日

借：其他权益工具投资——公允价值变动　　　　　　 400

贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 400

20×9年9月6日

借：银行存款　　　　　　　　　　 　　　　　　　3 300

贷：其他权益工具投资——成本　　 　　　　　　　2 600

——公允价值变动　　　　　　 600

盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　90

借：其他综合收益　　　　　　　　　 　　　　　　　600

贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 540

(2)

20×7年8月5日

借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　 2 200

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 201

20×7年12月31日

借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　 500

贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 500

20×8年12月31日

借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 300

贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　 300

20×9年12月4日

借：银行存款　　　　　　　　　　 　　　　　　　2 450

贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　 2 200

——公允价值变动　　　　　　　 200

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

(3)对20×9年净利润的影响金额为50万元，对所有者权益的影响金额=100+50=150(万元)。

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一、单顶选择题

本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。

二、多项选择题

本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错、漏答均不得分。

三，计算分析题

本题型共2小题20分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为25分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。

四、综合题

本题型共2小题36分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。

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