2024年cpa考试会计模拟试题：第十八章政府补助

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2024年cpa考试会计模拟试题：第十八章政府补助

【考点】政府补助的定义和特征

【单选题】(2021年)2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)2月1日，甲公司所在地政府与其签订的合同约定，甲公司为当地政府开发一套交通管理系统，合同价格500万元。该交通管理系统已于2×20年12月20日经当地政府验收并投入使用，合同价款已收存甲公司银行；(2)经税务部门认定，免征甲公司2×20年度企业所得税150万元；(3)甲公司开发的高新技术设备于2×20年9月30日达到预定可使用状态并投入使用，该设备预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。为鼓励甲公司开发高新技术设备，当地政府于2×20年7月1日给予甲公司补助100万元；(4)收到税务部门退回的增值税额80万元。甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理，不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司2×20年度对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是(　　)。

A.退回的增值税额作为政府补助确认为其他收益

B.为当地政府开发的交通管理系统取得的价款作为政府补助确认为其他收益

C.当地政府给予的开发高新技术设备补助款作为政府补助于2×20年确认5万元的其他收益

D.免征企业所得税作为政府补助确认为其他收益

【答案】A

【解析】选项B，为当地政府开发交通管理系统取得的金额是企业收入的组成部分，应当确认为收入；选项C，开发技术设备补助款属于与资产相关的政府补助，2×20年该项政府补助款应确认其他收益金额=100/10×3/12=2.5(万元)；选项D，免征企业所得税不属于政府补助。

【单选题】(2016年改编)甲公司从2×10年开始，受政府委托进口医药类特种丙原料，再将丙原料销售给国内生产企业，加工出丁产品并由政府定价后销售给最终用户，由于国际市场上丙原料的价格上涨，而国内丁产品的价格保持不变，形成进销价格倒挂的局面。2×14年之前，甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价，国家财政弥补生产企业产生的进销差价；2×14年以后，国家为规范管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后由国家财政弥补甲公司的进销差价。不考虑其他因素，从上述交易的实质判断，下列关于甲公司从政府获得进销差价弥补的会计处理中，正确的是(　　)。

A.确认为与销售丙原料相关的营业收入

B.确认为与收益相关的政府补助，直接计入当期其他收益

C.确认为所有者的资本性投入计入所有者权益

D.确认为与资产相关的政府补助，并按照销量比例在各期分摊计入其他收益

【答案】A

【解析】甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，从政府获得了经济资源，但甲公司交付了商品，不是无偿取得，该交易具有商业实质，需要根据收入准则确认为营业收入。

【考点】政府补助的会计处理

【单选题】(2020年)2×19年甲公司从政府部门取得下列款项：(1)因符合当地政府的人才激励和引进政策，取得政府奖励资金50万元；(2)根据政府限定的价格向符合条件的第三方销售产品，取得政府限价补贴款600万元；(3)当期因出口商品收到税务部门的出口退税款500万元；(4)因受到自然灾害损失，取得政府赈灾补贴款100万元。上述甲公司从政府取得的款项中，应当作为政府补助确认并计入2×19年度损益的金额是( 　)。

A.150万元

B.550万元

C.50万元

D.700万元

【答案】A

【解析】事项(2)，企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。事项(3)，增值税出口退税不属于政府补助。甲公司应当作为政府补助确认并计入2×19年度损益的金额=50+100=150(万元)。

【多选题】(2020年)下列各项关于企业取得的政府补助会计处理的表述中，错误的有( 　)。

A.财政直接拨付受益企业的贴息资金采用总额法进行会计处理

B.总额法下在相关资产处置时尚未摊销完的与资产相关的政府补助继续按期摊销计入当期损益

C.同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助难以区分时，全部作为与资产相关的政府补助进行会计处理

D.同时使用总额法和净额法对不同类别的政府补助进行会计处理

【答案】ABC

【解析】财政直接拨付受益企业的贴息资金采用净额法进行会计处理，选项A不正确；总额法下相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置(出售、转让、报废等)，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益，不再予以递延，选项B不正确；综合性项目政府补助同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，企业需要将其进行分解并分别进行会计处理；难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理，选项C不正确。企业应当根据经济业务的实质，判断某一类政府补助业务应当采用总额法还是净额法，通常情况下，对同类或类似政府补助业务只能选用一种方法，同时，企业对该业务应当一贯地运用该方法，不得随意变更，选项D正确。

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