2018年注册会计师《税法》习题(3)

　　计算回答题

　　1、北京市利科房地产开发公司2017年开发一个项目，有关经营情况如下：(1)该项目商品房全部销售，取得销售收入4000万元，并签订了销售合同，缴纳相关税金220万元。

　　(2)签订土地使用权购买合同，支付与该项目相关的土地使用权价款600万元，相关税费50万元。

　　(3)发生土地拆迁补偿费200万元，前期工程费100万元，支付工程价款750万元，基础设施及公共配套设施费150万元，开发间接费用60万元。

　　(4)发生销售费用100万元，财务费用60万元，管理费用80万元。

　　(5)该房地产开发公司不能按转让房地产项目计算分摊利息，当地政府规定的开发费用扣除比例为10%，不考虑地方教育附加。

　　根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。(以上均不考虑增值税)

　　<1> 、计算该房地产开发公司应缴纳的印花税。

　　【正确答案】

　　该房地产开发公司应缴纳的印花税=4000×0.05%+600×0.05%=2.3(万元)

　　<2> 、计算该房地产开发公司计算土地增值额时准予扣除的取得土地使用权支付的金额。

　　【正确答案】

　　准予扣除的取得土地使用权支付的金额=600+50=650(万元)

　　<3> 、计算该房地产开发公司计算土地增值额时准予扣除的房地产开发成本。

　　【正确答案】

　　准予扣除的房地产开发成本=200+100+750+150+60=1260(万元)

　　<4> 、计算该房地产开发公司计算土地增值税时准予扣除项目的合计金额。

　　【正确答案】

　　准予扣除的房地产开发费用=(650+1260)×10%=191(万元)

　　准予扣除的“其他扣除项目”金额=(650+1260)×20%=382(万元)

　　准予扣除项目合计金额=650+1260+191+382+220=2703(万元)

　　<5> 、计算该房地产开发公司应缴纳的土地增值税。

　　【正确答案】

　　增值额=4000-2703=1297(万元)

　　增值率=1297÷2703×100%=47.98%，适用税率30%

　　应纳土地增值税=1297×30%=389.1(万元)

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　　2、某卷烟厂为增值税一般纳税人，2016年10月生产经营情况如下：

　　(1)10月期初库存外购已税烟丝80万元，当月外购已税烟丝取得增值税专用发票，注明支付货款金额1000万元、增值税税额170万元，烟丝全部验收入库。

　　(2)10月11日领用外购已税烟丝400万元，生产甲类卷烟1500箱(标准箱)，全部对外销售，取得含税销售额4500万元。支付销货运输费用36万元，取得一般纳税人开具的增值税专用发票。

　　(3)10月18日领用外购已税烟丝850万元，生产乙类卷烟3500箱(标准箱)，销售3000箱给烟草批发公司，开具增值税专用发票，不含税销售额4200万元。

　　(4)经烟草专卖机关批准，10月25日签订委托代销协议，委托某商场(增值税一般纳税人)代销甲类卷烟200箱(标准箱)，每箱按不含税销售额2.5万元与商场结算;支付商场代销手续费10.4万元;当月商场代销完毕，且已全部开出发票，卷烟厂已收到全部货款但尚未给商场开具代销货物的增值税专用发票。

　　已知：本月取得的相关凭证均已认证抵扣;甲类卷烟的消费税税率为56%加150元/标准箱;乙类卷烟的消费税税率为36%加150元/标准箱，烟丝的消费税税率为30%。

　　根据以上资料，计算回答下列问题。

　　<1> 、计算卷烟厂2016年10月应缴纳的增值税、消费税。

　　【正确答案】

　　进项税=170+36×11%=173.96(万元)

　　销项税=4500÷1.17×17%+4200×17%+2.5×200×17%=1452.85(万元)

　　应纳增值税=1452.85-173.96=1278.89(万元)

　　销售卷烟应缴纳的消费税=4500÷1.17×56%+4200×36%+2.5×200×56%+(1500+3000+200)×0.015= 4 016.35(万元)

　　生产领用烟丝准予抵扣的消费税税额=(400+850)×30%=375(万元)

　　应缴纳的消费税额=4 016.35-375=3 641.35(万元)

　　<2> 、计算商场2016年10月代销卷烟业务应缴纳的增值税。

　　【正确答案】

　　代销业务应缴纳的增值税=2.5×200×17%=85(万元)

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　　3、(本题可以选用英文解答，如选用英文解答，需全部使用英文，答题正确加5分，最高得分11分。)

　　某外国籍公民甲先生在中国境内无住所，2014年7月受境外公司委派至境内乙公司任职，此后一直在中国境内居住。2017年取得的收入情况如下：

　　(1)每月取得从中国境内乙公司支付的工资18000元，另每月从公司实报实销住房补贴3500元、以现金形式取得伙食补贴1000元。

　　(2)9月将租入的一套住房转租，当月向出租方支付月租金不含增值税4500元，转租收取月租金不含增值税6500元，当月实际支付房屋租赁过程中的各种税费500元(不考虑增值税)，并取得有效凭证。

　　(3)10月以160万元的价格，转让一套两年前无偿受赠获得的房产。原捐赠人取得该房屋的实际购置成本为95万元，受赠及转让房产过程中已缴纳的税费为10万元。

　　(4)11月，在某商场取得按消费积分反馈的价值1300元的礼品，同时参加该商城举行的抽奖活动，抽中价值5000元的奖品。

　　(5)12月，为境内某企业提供咨询取得劳务报酬40000元，通过境内非营利性社会团体将其中9000元捐赠给贫困地区。

　　要求：根据上述资料，回答问题，需计算出合计数。

　　<1> 、甲先生每月取得的住房补贴和伙食补贴在缴纳个人所得税时应如何处理?请简要说明理由。

　　【正确答案】

　　甲先生每月取得的住房补贴免交个人所得税，但现金形式的伙食补贴应计入工资薪金总额计缴个人所得税。

　　因为外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴可以免征个人所得税。

　　The housing allowance obtained by Mr. JIA would be exempted from the PRC Individual Income Tax while the Meal allowance would not. Pursuant to the PRC Individual Income Tax law and regulations, housing allowance and/or meal allowance paid to an expatriate employee on a reimbursement basis would be exempted from the PRC Individual Income Tax while the allowance in cash would not.

　　<2> 、计算甲先生9月转租住房取得的租金收入应缴纳的个人所得税。

　　【正确答案】

　　转租住房应缴纳的个人所得税=(6500-4500-500-800)×10%=70(元)

　　Mr. JIA shall calculate Individual Income Tax for the re-leasing of the house in September as below：

　　Individual Income Tax=RMB(6500-4500-500-800) ×10%=RMB70

　　<3> 、计算甲先生10月转让受赠房产时计缴个人所得税的应纳税所得额。请简要说明理由。

　　【正确答案】

　　转让受赠房产的应纳税所得额=1600000-950000-100000=550000(元)纳税人转让受赠房产应纳税所得额=转让受赠房屋的收入-原捐赠人取得该房屋的实际购置成本-赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费

　　Taxable income=RMB(1600000-950000-100000)=RMB550000

　　<4> 、计算甲先生11月取得商场反馈礼品和抽奖所获奖品应缴纳的个人所得税。

　　【正确答案】

　　应缴纳的个人所得税=5000×20%=1000(元)

　　Mr. JIA shall calculate Individual Income Tax for the gifts from the shopping mall and the prize won from the luck draw in November as below：

　　Individual Income Tax=RMB5000×20%=RMB1000

　　<5> 、计算甲先生12月取得劳务报酬收入应缴纳的个人所得税。

　　【正确答案】

　　捐赠允许扣除的限额=40000×(1-20%)×30%=9600(元)

　　应缴纳的个人所得税=[40000×(1-20%)-9000]×30%-2000=4900(元)

　　Mr. JIA shall calculate Individual Income Tax for the labor service remuneration in December as below：

　　Deducting limitation=RMB40000×(1-20%)×30%=RMB9600

　　Individual Income Tax=RMB[40000×(1-20%)-9000]×30%-2000=RMB4900

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　　4、某高新技术企业2017年8月份开业，注册资金220万元，当年发生经营活动如下：

　　(1)领受工商营业执照、房屋产权证、土地使用证各一份;

　　(2)建账时共设8个账簿，其中资金账簿中记载实体资本220万元;

　　(3)签订购销合同4份，共记载金额280万元;

　　(4)签订借款合同1份，记载金额50万元，当年取得利息0.8万元;

　　(5)与广告公司签订广告制作合同1份，分别记载加工费3万元，广告公司提供的原材料7万元;

　　(6)签订技术服务合同1份，记载金额60万元;

　　(7)签订租赁合同1份，记载租赁费金额50万元;

　　(8)签订转让专有技术使用权合同1份，记载金额150万元。

　　根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。

　　<1> 、计算领受权利许可证照应缴纳的印花税。

　　【正确答案】

　　领受权利许可证执照应缴纳的印花税=5+5+5=15(元)

　　<2> 、计算设置账簿应缴纳的印花税。

　　【正确答案】

　　设置账簿应缴纳的印花税=7×5+2200000×0.5‰=35+1100=1135(元)

　　<3> 、计算签订购销合同应缴纳的印花税。

　　【正确答案】

　　签订购销合同应缴纳的印花税=2800000×0.3‰=840(元)

　　<4> 、计算签订借款合同应缴纳的印花税。

　　【正确答案】

　　借款合同应缴纳的印花税=500000×0.05‰=25(元)

　　注：利息不缴纳印花税。

　　<5> 、计算签订广告制作合同应缴纳的印花税。

　　【正确答案】

　　广告制作合同应缴纳的印花税=30000×0.5‰+70000×0.3‰=36(元)

　　注：这里原材料是由广告公司提供的，也就是承揽方提供，应当按照购销合同计算贴花。

　　<6> 、计算签订租赁合同应缴纳的印花税。

　　【正确答案】

　　租赁合同应缴纳的印花税=500000×1‰=500(元)

　　<7> 、计算签订技术服务合同应缴纳的印花税。

　　【正确答案】

　　技术服务合同应缴纳的印花税=600000×0.3‰=180(元)

　　<8> 、计算签订专有技术使用权转让合同应缴纳的印花税。

　　【正确答案】

　　专有技术使用权转让合同应缴纳的印花=1500000×0.5‰=750(元)

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