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2017年注册会计师《会计》考试真题及答案解析(网友回忆版)
三、计算分析题
1、2×16 年发生的与职工薪酬相关的事项如下：
(1)4 月 10 日甲公司董事会通过表决，以本公司的自产产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励，每位员工奖励一件产品，该车间员工总数 200 人，其中车间管理人员 30 人，一线生产工人 170 人。发放给员工的本公司产品市场售价为 4000 元/ 件，成本为 1800 元/件。4 月 20 日，将 200 件产品发放给员工。
(2)甲公司共有 2000 名员工，从 2×16 年 1 月 1 日起该公司实行累积带薪缺勤制度，规定每个职工可享受 7 个工作日的带薪假，未使用的年休假可以向后结转 1 个会计年度，超过期限作废，员工离职后不能取得现金支付。2×16 年 12 月 31 日，每位职工当年平均未使用的假期为 2 天。根据过去经验的预期该经验继续适用，甲公司预计 2×17 年有 1800 名员工将享受不超过 7 天的带薪假期，剩余 200 名员工每人平均享受 8.5 天的带薪休假。该 200 名员工中 150 名为销售人员，50 名为高管等管理人员。甲公司平均每名员工每个工作日的工资为 400 元，甲公司职工年休假以后进先出为基础，即带薪假期先从本年度享受的权利中扣除。
(3)甲公司正在研发丙研发项目，2×16 年共发生项目研发人员工资 200 万元，其中自 2 ×16 年年初至 6 月 30 日期间发放的研发人员工资 120 万元，属于费用化支出，7 月 1 日到 11 月 30 日研发项目达到预定用途前发放的研发人员工资 80 万元属于资本化支出，人员工资已经以银行存款支付。
(4)2×16 年 12 月 20 日甲公司董事会做出决议，拟关闭在某地区的一个公司，针对该公司员工进行补偿，具体为：因为未达到法定退休年龄，提前离开公司的员工。另外自其达到法定退休年龄后，按照每月 1000 元的标准给了退休给予退休人员补偿。涉及员工 80 人，每人 30 万元的一次性补偿 2400 万元已于 12 月 26 日支付。每月 1000 元的全体的补偿将于 2 ×17 年 1 月 1 日陆续发放，根据精算结果甲公司估计补偿义务的现值为 1200 万元。其他有关资料：甲公司为增值税一批纳税人，适用的增值税率为 17%，本题不考虑其他因素。
要求：就甲公司 2×16 年发生的与职工薪酬有关的事项，逐项说明其应进行的会计处理，并编制相关会计分录。
【答案】
(1)事项(1)以自产产品发放给职工，作为非货币性福利处理，视同销售确认收入以及销项税额，同时结转成本。
借：制造费用 [200×4000×(1+17%)/10000] 93.6
贷：应付职工薪酬 93.6
借：应付职工薪酬 93.6
贷：主营业务收入 80 应交税费——应交增值税(销项税额)13.6
借：主营业务成本 (1800×200/10000)36
贷：库存商品 36
(2)事项
(2)作为累积带薪缺勤处理，2×16 年年末应该根据预计 2×17 年将使用的累计带薪假确认相关成本费用和负债。
借：销售费用 (150×1.5×400/10000) 9
管理费用 (50×1.5×400/10000) 3
贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 12
(3)自行研发项目，不符合资本化条件的应当费用化，先计入研发支出(费用化支出)，年末转为管理费用;符合资本化条件的，先计入研发支出(资本化支出)，该项目研发成功达到预定可使用状态后，转为无形资产。
借：研发支出——费用化支出 120 ——资本化支出 80
贷：应付职工薪酬 200
借：应付职工薪酬 200
贷：银行存款 200
借：管理费用 120
贷：研发支出——费用化支出 120
(4)事项(4)中给予一次性离职补偿按照重组义务处理，计入管理费用;给予退休人员补偿应当作为离职后福利计入管理费用。
借：管理费用 3600
贷：应付职工薪酬 3600
借：应付职工薪酬 2400
贷：银行存款 2400
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2、甲股份有限公司(以下简称甲公司)2×16 年发生的有关交易和事项如下：
(1)1 月 2 日，甲公司支付 3600 万元银行存款，取得丙公司 30%的股权，当日丙公司可辨认净资产公允价值为 14000 万元。有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同，甲公司取得该股权后，向丙公司董事会分派出一名成员，参与丙公司的日常经营决策。 2×16 年丙公司实现净利润 2000 万元，持有可供出售金融资产当年市场价格下跌 300 万元，但尚未达到丙公司确定的应对可供出售金融资产计提减值准备的标准。 2×16 年 12 月 31 日丙公司引用新投资者，新投资者向丙公司投入 4000 万元，新投资者加入后，甲公司持有丙公司的股权比例降至 25%，但仍能够对丙公司施加重大影响。
(2)6 月 30 日，甲公司将原作为办公用房的一栋房产对外出租，该房产原值为 3000 万，至租赁期开始日已计提折旧 1200 万元，未计提减值。房产公允价值为 1680 万元。2×16 年 12 月 31 日，周边租赁市场租金水平上升，甲公司采用公允价值后续计量，当日根据租金折现法估计，甲公司估计该房产的公允价值为 1980 万元。
(3)8 月 20 日。甲以一项土地使用权为对价。自母公司购入其持有的一项对乙公司 60%的股权(甲公司的母公司自 2×14 年 2 月起持有乙公司股权)，另以银行存款向母公司支付补价 3000 万元。当日甲土地使用权成本为 12000 万元，累计摊销 1200 万元，未计提减值损失，公允为 19000 万元。乙公司可辨认净资产的公允价值为 3800 万元，所有者权益账面价值为 8000 万元(含原吸收合并时产生的商誉 1200)。取得乙公司 60 股权当日，甲公司与母公司办理完成了相关资产的所有权转让及乙公司工商登记手续，甲公司能够对乙公司实际控制。
其他相关资料：除上述交易或事项外，甲公司 2×16 年未发生其他可能影响其他综合收益的交易或事项。本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素。
要求：
(1)就甲公司 2×16 年发生的有关交易和事项，分别说明是否影响甲公司 2×16 年利润表中列报的其他综合收益，并编制与所发生交易或事项相关的会计分录。
(2)计算甲公司 2×16 年利润表中其他综合收益总额。
【答案】
(1)事项(1)影响其他综合收益
借：长期股权投资 4200
贷：银行存款 3600
营业外收入 600
借：长期股权投资(2000×30%)600
贷：投资收益 600
借：其他综合收益(300×30%)90
贷：长期股权投资 90
增资后，甲公司享有丙公司净资产的份额=(14000+2000-300+4000)×25%=4925(万元);
增资前，甲公司享有丙公司净资产的份额=(14000+2000-300)×30%=4710(万元)，因股权稀释导致增加的净资产份额=4925-4710=215(万元)。
借：长期股权投资——其他权益变动 215
贷：资本公积——其他资本公积 215
事项(2)不影响其他综合收益
借：投资性房地产 1680
累计折旧 1200
公允价值变动损益 120
贷：固定资产 3000
借：投资性房地产(1980-1680)300
贷：公允价值变动损益 300
事项(3)不影响其他综合收益
借：长期股权投资[(8000-1200)×60%+1200]5280
累计摊销 1200
资本公积 8520
贷：无形资产 12000
银行存款 3000
(2)影响其他综合收益的金额为-90 万元。
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