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【摘要】2018年注册会计师预习阶段已开始，学习要趁早，鉴于注册会计师报考人员越来越多。报班已成为考生的正确选择，备考注册会计师一定要养成每日做题的好习惯。环球网校小编特分享“2018年注册会计师《审计》预习试题(4)”下面跟随小编一起来看看注册会计师《审计》练习题。更多资料及试题敬请关注注册会计师频道。
综合题
ZX酒业公司是TY会计师事务所的常年审计客户，主要从事珍品系列、悠然系列、纯粹系列酒的生产和销售，三系列酒所用基酒相同，只是勾兑中香精等用量不同，口感有差异。
在对外宣传方面，声称珍品系列是百年窖藏，悠然系列是三十年窖藏，纯粹系列是十年窖藏。珍品系列市场价格在3000元/500ml左右，主要的消费群为政府机关、大型国企和高档酒店;
悠然系列市场价格在800元/500ml左右;纯粹系列市场价格在100元/500ml左右。TY会计师事务所A注册会计师负责审计ZX酒业公司2013年财务报表，其中未审资产负债表资产总额为100000万元，未审利润表利润总额1200万元，A注册会计师确定的重要性水平为80万元。
资料一：A注册会计师在工作底稿中记录了所了解的ZX酒业公司及其环境，部分内容摘录如下：
| 项目 | 未审数 | 已审数 |
| 2013年 | 2012年 | |
| 营业收入——珍品系列 | 5500 | 5112 |
| 营业收入——悠然系列 | 1600 | 1278 |
| 营业收入——纯粹系列 | 2020 | 2130 |
| 销售费用 | 3800 | 1900 |
| 财务费用 | 1150 | 30 |
| 制造费用——折旧费 | 500 | 800 |
| 管理费用——折旧费 | 120 | 120 |
| 销售费用——折旧费 | 50 | 50 |
| 营业收入——珍品系列 | 营业收入——悠然系列 | 营业收入——纯粹系列 | |
| 2013年1月 | 680 | 200 | 280 |
| 2013年2月 | 720 | 280 | 260 |
| 2013年3月 | 350 | 120 | 128 |
| 2013年4月 | 400 | 100 | 156 |
| 2013年5月 | 425 | 80 | 100 |
| 2013年6月 | 310 | 80 | 80 |
| 2013年7月 | 320 | 75 | 75 |
| 2013年8月 | 270 | 68 | 72 |
| 2013年9月 | 380 | 130 | 120 |
| 2013年10月 | 680 | 155 | 250 |
| 2013年11月 | 425 | 152 | 248 |
| 2013年12月 | 540 | 160 | 251 |
| 合计 | 5500 | 1600 | 2020 |
(1)2012年，执政党第十八次全国代表大会召开，会议提出当前反腐败形势十分严峻，并把公款吃喝作为今后要解决的问题之一。2013年3月份，党中央下发“禁酒令”，严禁政府机关、国有企业采购高端酒水作为招待使用。
(2)在2013年初召开的销售动员大会上，面对销售的严峻形势，董事长提出了“保五争七”的销售目标，即销售收入增长率无论如何也要保证在5%的水平上，力争达到7%，如果能够达到5%，管理层及销售经理年度奖金将比2012年增长7%;如果能够达到7%，则管理层及销售经理年度奖金将比2012年增长15%。
(3)为了实现销售目标，管理层要求加大促销力度，对于一些小额礼品费用，销售人员可以“先斩后奏”，未经销售经理批准即可先行垫付，然后再拿发票到公司报销。管理层为此提高销售费用预算，预算的销售费用在2012年的基础上增长30%。
(4)2013年11月份，记者对ZX酒业公司的虚假宣传行为进行曝光，引起政府监管部门注意，政府监管部门因此调查ZX酒业公司，调查结果认为ZX酒业公司存在虚假宣传侵犯消费者知情权的情况，ZX酒业公司面临巨额罚款。
(5)ZX酒业公司管理层看重销售而忽视财务，未能配置足够数量的财务人员，财务人员工作压力很大，报酬却比较低，因此，财务人员队伍极不稳定。
(6)ZX酒业2013年2月开工建设一处新厂房，为此向银行借入专门借款20 000万元，借款年利率6%。
(7)相较于2012年，ZX酒业公司的固定资产规模未发生变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。
资料二：A注册会计师在工作底稿中记录了ZX酒业公司的相关财务数据，部分内容摘录如下：
资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的控制测试和实质性程序，部分内容摘录如下：
(1)检查销售发票副联是否附有提货单及销售单。
(2)将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账以及应收账款明细账中的分录进行核对。
(3)提请ZX酒业公司对其持续经营能力进行评估，并评价其评估是否合理。
(4)对ZX酒业公司借入的专项借款执行函证程序。
(5)对2013年度按明细类别及按月列示的销售费用实施分析程序，评估销售费用的合理性，并调查异常情况。
(6)期末对三类产品执行存货监盘程序。
(7)获取新建厂房项目可行性研究报告、施工进度报告等项目资料，检查施工合同。
资料四：2013年11月30日，ZX酒业公司销售给YS商贸公司酒水一批，售价600万元，成本180万元。双方约定，ZX酒业公司于4个月后将该批酒水以680万元的价格购回。ZX酒业公司于2013年11月30日确认销售收入600万元，同时结转成本180万元。ZX酒业公司适用的企业所得税率为25%。ZX酒业公司不同意A注册会计师针对该事项的审计调整。
<1> 、针对资料一第(1)至(7)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并指明属于财务报表层次还是认定层次。如果属于认定层次，说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、应收账款、存货、营业成本、销售费用、固定资产、在建工程和财务费用)的哪些认定相关。
【正确答案】
| 事项 | 是否可能表明存在重大错报风险（是/否） | 属于哪个层次 | 理由 | 财务报表项目名称及认定 |
| （1） | 是（0.25分） | 认定层次（0.25分） | 高端酒水占ZX酒业公司销售收入的60%，受政治环境影响，高端酒水销售受阻，而ZX酒业公司高端酒水收入不降反增（0.25分） | 营业收入（发生）；应收账款（存在）（0.25分） |
| （2） | 是（0.25分） | 认定 层次（0.25分） |
销售收入刚好达到增长7%的目标，10—12月份收入异常增长，可能存在舞弊风险（0.5分） | 营业收入（发生）；应收账款（存在）（0.25分） |
| （3） | 是（0.25分） | 认定 层次（0.25分） |
销售费用增长100%，远超预算，可能存在销售人员利用报销销售费用侵占公司资产，销售费用失控（0.5分） | 销售费用（发生）（0.25分） |
| （4） | 是（0.25分） | 认定 层次（0.25分） |
该事项应作为或有事项在财务报表附注中披露，被审计单位可能存在未恰当披露的风险（0.25分） | 不适用 |
| （5） | 是（0.25分） | 财务报表层次（0.25分） | 财务团队不稳定，报表整体存在错误的可能性较高（0.25分） | |
| （6） | 是（0.25分） | 认定 层次（0.25分） |
2012年财务费用发生额30万，2013年财务费用发生额高达1150万，财务费用异常增长，可能将应当资本化的利息费用予以费用化（0.25分） | 在建工程（完整性）、财务费用（发生）（0.25分） |
| （7） | 是（0.25分） | 认定 层次（0.25分） |
计入制造费用的折旧降低37.5%，在固定资产规模无变动，与固定资产折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更的情况下不合理（0.25分） | 存货（完整性）、营业成本（完整性）、固定资产（计价和分摊）（0.25分） |
<2> 、针对资料三第(1)至(7)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险;如果不直接相关，指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项认定最相关。
【正确答案】
| 审计程序序号 | 是否与根据资料一（结合资料二） 识别的重大错报风险直接相关（是/ 否） | 与根据资料一哪一项（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（资料一序号） | 如果不直接相关，与该审计程序最相关的项目名称及认定 |
| （1） | 是（0.25分） | （1）（2）（0.5分） | |
| （2） | 否（0.25分） | 营业收入（完整性）（1分） | |
| （3） | 否（0.25分） | 无 | |
| （4） | 否（0.25分） | 长期借款（存在）（1分） | |
| （5） | 是（0.25分） | （3）（0.5分） | |
| （6） | 否（0.25分） | 存货（存在）（1分） | |
| （7） | 否（0.25分） | 在建工程（存在）（1分） |
<3> 、针对资料四，假定不考虑其他条件，代注册会计师判断应出具何种类型的审计报告。
【正确答案】
A注册会计师应出具保留意见的审计报告。
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