2018年注册会计师《审计》预习试题(3)

　　简答题

　　1、(本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为11分。)

　　A会计师事务所承接甲公司2014年度财务报表审计业务，审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方及其交易、会计估计等相关的审计情况，部分内容摘录如下：

　　(1)注册会计师在审计中发现甲公司向未披露的关联方销售一项重大资产，经过审计项目组讨论，认为存在重大错报风险。

　　(2)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产，审计项目组认为该项公允价值不存在特别风险，无需了解相关控制，利用B资产评估公司对该投资性房地产的公允价值的评估报告确认投资性房地产价值。

　　(3)未审财务报表附注中披露，其向关联方销售产品的交易按等同于公平交易中通行的条款执行。审计项目组将甲公司向关联方销售的价格与相同产品活跃市场价格进行比较，未发现明显差异，据此认为该项披露不存在重大错报。

　　(4)针对关联方关系及其交易，要求管理层提供以下书面声明：1)已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称：2)已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露;3)所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”;4)已经向审计项目组披露了全部已知的关联方的特征、关联方关系及其交易。

　　(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲自2014年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的折旧年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2014年计提的折旧额，结果满意。

　　<1> 、(1)针对第(1)项，指出审计项目组应当采取哪些应对措施。

　　【正确答案】

　　识别出未披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当：

　　①立即将相关信息向项目组其他成员通报;(0.6分)

　　②在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易;(0.6分)

　　③对新识别出的关联方或重大交易实施适当的实质性程序;(0.6分)

　　④重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序;(0.6分)

　　⑤如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。(0.6分)

　　<2> 、针对第(2)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，请提出改进建议。

　　【正确答案】

　　第(2)项不恰当。(0.25分)

　　无论该风险是否特别风险，都需要了解相关控制。(0.5分)

　　第(3)项不恰当。(0.25分)

　　审计项目组不仅应关注销售价格，还应关注关联方交易的其他条款和条件是否与独立各方之间通常达成的交易条款相同。(0.5分)

　　第(4)项恰当。(0.75分)

　　第(5)项不恰当。(0.25分)

　　变更理由不合理。固定资产折旧年限应当反映固定资产价值的实现方式，不能仅仅考虑减小税会差异的问题。(0.5分)

　　Answer:

　　(1)When recognizes undisclosed related party relations or significant transactions with related parties, CPA should:

　　a.Notice other members of audit team immediately about related information;

　　b.When there are specific regulation about related parties in applied financial report preparation basis, CPA should require management identify all transactions with the newly discovered related party for further evaluation. Meanwhile, CPA should inquire related parties and transactions control about the reason why the newly discovered related party was not identified or disclosed;

　　c.For newly identified related party or significant transaction, CPA should execute proper substantive procedure;

　　d.CPA should re-consider the risk that management may have not identified or disclosed other related parties or significant transactions with related parties. Auditor should execute supplementary audit procedure if necessary.

　　e.There may be significant misstatement risk due to fraud if management seems purposely undisclosed to CPA about other related parties or significant transactions. Auditor should evaluate the influence of this circumstance on audit.

　　(2)Item (2) is not appropriate. Acknowledgement of related control is necessary whether this risk is special or not.

　　Item (3) is no appropriate. Group audit team should not only pay attention to sales price but also focus on other terms and conditions of transactions with related parties and make sure those are the same as trading terms in transactions with independent parties.

　　Item (4) is appropriate.

　　Item (5) is not appropriate. The reason of change does not make sense. Depreciation life of fixed assets should reflect the realization of value of fixed assets. Tax difference is not the only consideration.

　　2、ABC会计师事务所接受甲集团公司委托审计其2013年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人，确定甲集团公司合并财务报表整体重要性为500万元。甲集团公司共有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司4家全资子公司。具体情况如下：

　　(1)乙公司资产总额占集团资产总额的80%，营业收入和利润总额分别在集团总额中占到了50%和78%，乙公司主营业务为日常项目，财务状况稳定，A注册会计师计划仅对乙公司营业收入实施审计程序。

　　(2)丙公司资产总额占集团资产总额的5%，营业收入和利润总额分别在集团总额中占到了4%和3%，主营业务为日常项目，财务状况稳定，A注册会计师计划执行集团层面分析程序，不确定该组成部分重要性。

　　(3)丁公司资产总额占集团资产总额的4%，营业收入和利润总额分别在集团总额中占到了5%和4%，丁公司主要承担集团产品的出口销售，产品主要销往中东地区。A注册会计师计划对丁公司执行审阅程序，并确定组成部分重要性水平为100万元。

　　(4)戊公司为甲集团公司的重要组成部分，其财务报表由EFG会计师事务所负责审计，确定重要性为200万元，该组成部分实际执行的重要性由EFG会计师事务所自行确定，集团项目组无须评价。

　　<1> 、假定不考虑其他条件，结合上述(1)到(4)，分别指出上述说法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　【正确答案】

　　(1)不恰当(0.5分)。乙公司资产、营业收入和利润总额在集团中所占份额都较高，对集团具有财务重大性，应视为重要组成部分，运用该组成部分重要性对财务信息实施审计(1分)。

　　(2)恰当(1.5分)。

　　(3)不恰当(0.5分)。丁公司产品主要销往中东地区，风险较大，可能导致集团财务报表产生重大错报的特别风险，应视为重要组成部分，运用该组成部分重要性对财务信息实施审计(1分)。

　　(4)不恰当(0.5分)。如果实际执行的重要性由组成部分注册会计师自行确定，应当评价其适当性(1分)。

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　　3、甲公司为一家房地产上市公司，是ABC会计师事务所常年审计客户，2014年甲公司继续聘请ABC会计师事务所为其审计2013年财务报表，在审计的过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：

　　(1)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2013年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任2007年度至2011年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2012年度财务报表审计项目合伙人。

　　(2)审计项目组成员B的父亲与甲公司董事长C于2013年初共同投资了一家餐饮企业，二人各持股50%。

　　(3)甲公司总经理D于2012年12月离开ABC会计师事务所加入甲公司，离开前曾作为审计合伙人负责甲公司2012年财务报表审计工作。

　　(4)审计项目组成员E今年结婚欲购买一套婚房，甲公司得知该情况，以内部员工价销售给E一套房产，市场价值为260万。

　　(5)甲公司与ABC会计师事务所洽谈，除提供报表审计服务之外，另为其提供评估服务，报酬另付，以帮助其履行纳税申报义务。该评估结果不对财务报表产生直接影响。

　　(6)乙公司为甲公司的母公司，审计项目组成员F的妻子在乙公司担任副经理

　　<1> 、针对上述(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

　　【正确答案】

　　(1)违反。A注册会计师连续五年担任甲公司审计项目合伙人，虽然在2012年被轮换，但“暂停”服务期间未满两年，不能担任2013年度财务报表审计项目合伙人。(1分)

　　(2)违反。审计项目组成员B的父亲与审计客户的董事长同时在该餐饮企业中拥有经济利益，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。(1分)

　　(3)违反。ABC会计师事务所原关键审计合伙人D现加入甲上市公司担任总经理一职，时间上尚未经过“冷却期”的要求，将因密切关系或外在压力产生不利影响。(1分)

　　(4)违反。甲公司按内部员工价卖给审计项目组成员E一套房产，将因自身利益产生不利影响。(1分)

　　(5)不违反。如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的，并且评估的结果不对财务报表产生直接影响，则通常不对独立性产生不利影响。(1分)

　　(6)违反。审计项目组成员F的主要近亲属在审计客户的关联实体中担任高级管理人员，将因密切关系产生不利影响。(1分)

　　4、A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

　　(1)对于询问甲公司特定人员的程序，A注册会计师在形成审计工作底稿时，以询问的时间、被询问人的姓名和岗位名称为识别特征。

　　(2)A注册会计师拟利用2013年度审计中获取的有关舞弊导致重大错报风险的控制运行有效性的审计证据，将信赖这些控制的理由和结论记录于审计工作底稿。

　　(3)A注册会计师在具体审计计划中记录拟对应收账款采用综合性方案，因在测试控制时发现相关控制运行无效，将其改为实质性方案，重新编制具体审计计划工作底稿，并替代原具体审计计划工作底稿。

　　(4)A注册会计师在审计工作底稿归档之后收到了一份应收账款询证函回函原件，于是用原件替换审计档案中的回函传真件。

　　(5)审计报告日后，A注册会计师对在审计报告日前收到的应收账款询证函回函中存在的差异进行调查，确认其金额和性质均不重大，并记录于审计工作底稿。

　　(6)审计报告日期为2015年4月18日。A注册会计师于2015年4月20日将审计报告提交给甲公司管理层，并于2015年6月19日完成审计工作底稿的归档工作。

　　<1> 、要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　【正确答案】

　　第(1)项，恰当。(1分)

　　第(2)项，不恰当。(0.5分)

　　针对特别风险的控制，应每年测试一次，不应当信赖以前获取的审计证据。(0.5分)

　　第(3)项，不恰当。(0.5分)

　　注册会计师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由。(0.5分)

　　第(4)项，不恰当。(0.5分)

　　在完成归档后，不应在规定保管期限届满前删除或废弃任何审计工作底稿。(0.5分)

　　第(5)项，不恰当。(0.5分)

　　在出具审计报告前，注册会计师应当对收到的应收账款询证函回函中存在的差异进行调查，并记录于审计工作底稿。(0.5分)

　　第(6)项，不恰当。(0.5分)

　　应当在审计报告日后六十天内将工作底稿归档，即2015年6月17日前。(0.5分)

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　　5、A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。在针对应收账款实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。甲公司2014年12月31日应收账款账面余额合计为5000万元。A注册会计师确定的总体规模为4000，样本规模为500，样本账面余额合计为500万元，样本审定金额合计为600万元。

　　<1> 、代A注册会计师分别采用传统变量抽样的三种方法计算推断的总体错报金额。

　　【正确答案】

　　(1)均值法：

　　样本项目的平均审定金额=600/500=1.2(万元)

　　总体的审定金额=1.2×4000=4800(万元)

　　推断的总体错报=4800-5000=-200(万元) (2分)

　　(2)差额法：

　　样本平均错报=(600-500)/500=0.2(万元)

　　推断的总体错报=0.2×4000= 800(万元)(2分)

　　(3)比率法：

　　比率=600/500 =6/5

　　估计的总体实际金额=5000×6/5=6000(万元)

　　推断的总体错报=6000-5000=1000(万元)(2分)

　　6、ABC会计师事务所首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2014年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。相关事项如下：

　　(1)ABC会计师事务所委派B注册会计师担任该项目质量控制复核合伙人，并负责甲公司某重要子公司的审计。

　　(2)在接受委托前，A注册会计师向甲公司前任注册会计师询问甲公司变更会计师事务所的原因，得知原因是甲公司在某一重大会计问题上与前任注册会计师存在分歧。

　　(3)A注册会计师拟在审计完成阶段实施针对特定项目(包括持续经营、法律法规、关联方等)的必要程序。

　　(4)A注册会计师就某一重大审计问题咨询会计师事务所技术部门，但直至审计报告日(2015年3月2日)，仍未与技术部门达成一致意见。经与B注册会计师讨论，A注册会计师出具了审计报告。

　　(5)B注册会计师在2015年3月5日完成了项目质量控制复核。

　　(6)工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。

　　<1> 、针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员的做法是否符合审计准则和质量控制准则，并简要说明理由。

　　【正确答案】

　　(1)不符合。项目质量控制复核人在复核期间不能以其他方式参与审计业务，否则影响其客观性。(1分)

　　(2)符合。(1分)

　　(3)不符合。应在计划阶段针对特定项目实施准则要求在计划阶段应实施的程序。(1分)

　　(4)不符合。只有在项目组与被咨询方分歧解决后才能出具审计报告。(1分)

　　(5)不符合。项目质量控制复核应在报告日或之前完成。(1分)

　　(6)不符合。根据质量控制准则的规定，事务所应当按照规定的保存期限保存纸质工作底稿。(1分)

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