2017年注册会计师《审计》历年经典试题：第三章审计证据

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　　一、单项选择题

　　1、在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是(　)。

　　A.甲公司连续编号的采购订单

　　B.甲公司编制的成本分配计算表

　　C.甲公司提供的银行对账单

　　D.甲公司管理层提供的声明书

　　【答案】C

　　【解析】银行对账单是从企业外部取得的，与其他选项相比，其可靠性最强。

　　2、下列与审计证据相关的表述中，正确的是(　)。

　　A.如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷

　　B.审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内部控制的有效性

　　C.不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系

　　D.会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础

　　【答案】D

　　【解析】选项A，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷;选项B，审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性;选项C，注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系。

　　3、审计证据具有充分性和适当性的特征，有关审计证据特征的理解中，恰当的是(　)。

　　A.获取的审计证据数量越多，越能增进审计证据的适当性

　　B.如果审计证据越适当，需要的数量越多

　　C.如果审计证据质量不高，则需要更多的证据增强其证明力

　　D.审计证据质量存在缺陷，无法依靠证据的数量弥补

　　【答案】D

　　【解析】选项B不恰当，审计证据越适当则所需审计证据数量越少;选项A、C和D讨论的都是审计证据质量和数量的关系，审计证据的质量存在缺陷时不能依靠审计证据的数量来弥补。

　　4、关于审计证据的含义，以下理解中，不恰当的是(　)。

　　A.注册会计师仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，还应当从其他来源获取的信息作为审计证据

　　B.注册会计师对财务报表发表审计意见的基础仅是会计记录中含有的信息

　　C.如果会计记录是电子数据，注册会计师必须对生成这些信息所依赖的内部控制予以充分关注

　　D.注册会计师将会计记录和其他信息两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础

　　【答案】B

　　【解析】选项B不恰当。会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。

　　5、以下审计程序中，不属于分析程序的是(　)。

　　A.根据增值税申报表估算全年主营业务收入

　　B.分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差

　　C.将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较

　　D.将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对比，判断关联方交易的总体合理性

　　【答案】B

　　【解析】从样本推断至总体不属于分析程序的范畴，属于审计抽样的原理。

　　6、在审计结束或临近结束时，使用分析程序对财务报表进行总体复核的目的是(　)。

　　A.针对自上年以来尚未发生变化的账户余额收集证据

　　B.再次测试认为有效的内部控制，评估控制风险

　　C.确定以前尚未识别的异常或未预期到的关系

　　D.确定实质性分析程序对特定认定的适用性

　　【答案】C

　　【解析】选项ABD属于分析程序用于实质性程序阶段。

　　7、下列有关注册会计师在临近审计结束时实施分析程序的说法中，错误的是(　)。

　　A.实施分析程序的目的是确定财务报表是否与注册会计师对被审计单位的了解一致

　　B.实施分析程序所使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同

　　C.实施分析程序应当达到与实质性分析程序相同的保证水平

　　D.如果通过实施分析程序识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当修改原计划实施的进一步审计程序

　　【答案】 C

　　【解析】在总体复核阶段实施的分析程序达不到对特定账户余额和披露提供的实质性的保证水平。

　　8、关于审计程序的作用，以下说法中，不恰当的是(　)。

　　A.检查有形资产可提供资产的权利和义务的全部审计证据

　　B.观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点

　　C.对于询问的答复，注册会计师应当通过获取其他证据予以佐证

　　D.分析程序适用于调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系

　　【答案】A

　　【解析】选项A不恰当。检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能为权利和义务或计价和分摊等认定提供可靠的审计证据。

　　9、下列有关审计证据的说法中，正确的是(　)。

　　A.外部证据与内部证据矛盾时，注册会计师应当采用外部证据

　　B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息

　　C.注册会计师无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪

　　D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系

　　【答案】D

　　【解析】选项A，此时注册会计师应当追加必要的审计程序，不能直接采用外部证据;选项B，审计证据可以包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息;选项C，审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但若在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用老师的工作以评价文件记录的真伪。

　　10、在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是(　)。

　　A.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠

　　B.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠

　　C.从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠

　　D.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠

　　【答案】C

　　【解析】从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠，但复印件和传真件都容易是变造或伪造的结果，所以可靠性均较低，两者无法比较其可靠性。

　　11、下列各项，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关是(　)。

　　A.从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性

　　B.实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权

　　C.对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性

　　D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性

　　【答案】D

　　【解析】选项A，与销售业务的完整性无关;选项B，检查主要证实固定资产的存在;选项C，注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。

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　　二、多项选择题

　　1、如果注册会计师发现被审计单位的重要文件记录有涂改变动的痕迹，以下措施中，恰当的有(　)。

　　A.直接向与涂改信息相关的第三方询证

　　B.考虑利用老师的工作来评价文件记录的真伪

　　C.考虑内部控制的有效性

　　D.考虑账户或交易的性质

　　【答案】ABCD

　　2、下列有关审计证据的表述中，正确的是(　)。

　　A.如果被审计单位财务报表的重大错报风险越高，对审计证据的要求也越高

　　B.注册会计师在获取审计证据时，必须考虑获取审计证据的成本

　　C.如果注册会计师从不同来源获取的不同审计证据相互矛盾时，说明审计证据不具有说服力

　　D.如果注册会计师获取的审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少

　　【答案】AD

　　【解析】在获取审计证据时，只有满足了充分、适当的前提下，注册会计师才会考虑获取审计证据的成本。因此，考虑获取审计证据的成本并非必须的，所以选项B错误。如果注册会计师从不同来源获取的不同审计证据相互矛盾时，应作进一步调查，而不能直接说明审计证据不具有说服力。

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　　三、简答题

　　1、A注册会计师是蓝天公司2016年度财务报表审计项目合伙人，审计过程中获取到以下六组审计证据：

　　(1)入库单与购货发票;

　　(2)销货发票副本与产品出库单;

　　(3)领料单与材料成本计算表;

　　(4)工资计算单与工资发放单;

　　(5)存货盘点表与存货监盘记录;

　　(6)银行询证函回函与银行对账单。

　　要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。

　　【答案】(1)购货发票比入库单可靠

　　理由：购货发票来源于甲公司以外的机构或人员，而入库单是甲公司自行编制的。

　　(2)销货发票副本比产品出库单可靠

　　理由：销货发票是在外部流转，并获得甲公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。

　　(3)领料单比材料成本计算表可靠

　　理由：领料单预先被连续编号，并且经过甲公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。

　　(4)工资发放单比工资计算单可靠

　　理由：工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。

　　(5)存货监盘记录比存货盘点表可靠

　　理由：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是甲公司提供的。

　　(6)银行询证函回函比银行对账单可靠

　　理由：银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经甲公司有关职员之手;而银行对账单经过甲公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。

　　2、甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下：

　　(1)甲公司所处行业2014年度市场需求显著下降。A注册会计师在实施风险评估分析程序时，以2013年财务报表已审数为预期值，将2014年财务报表中波动较大的项目评估为存在重大错报风险的领域。

　　(2)A注册会计师对营业收入实施实质性分析程序，将实际执行的重要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。

　　(3)甲公司的产量与生产工人工资之间存在稳定的预期关系。A注册会计师认为产量信息来自非财务部门，具有可靠性，在实施实质性分析程序时据以测算直接人工成本。

　　(4)A注册会计师对运输费用实施实质性分析程序，确认已记录金额与预期值之间接受的差异额为150万元，实际差异为350万元。A注册会计师就超出可接受差异额的200万元询问了管理层，井对其答复获取了充分、适当的审计证据。

　　(5)A注册会计师在审计过程中未提出审计调整建议，已审财务报表与未审财务报表一致。因此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。

　　要求：

　　针对上述第(1)至第(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。

　　【答案】事项是否恰当改进建议

　　第(1)项不恰当应根据2014年度的变化情况设定预期值

　　第(2)项恰当

　　第(3)项不恰当 测试与产量信息编制相关的内部控制/测试产量信息/应测试内部信息的可靠性

　　第(4)项不恰当 应当针对350万元的差异进行调查

　　第(5)项不恰当 在临近审计结束时，应当运用分析程序对财务报表进行总体复核/总体复核分析程序是必要程序

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