2017年注册会计师《审计》第三章设计询证函需要考虑的因素

　　设计询证函需要考虑的因素

　　一、函证的方式(环球网校提供函证)

　　1、积极的函证方式

　　如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息，方式

　　(1)拟函证信息

　　在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确

　　特点：询证函的回复能够提供可靠的审计证据，但被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认

　　(2)不列明拟函证信息

　　在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息

　　回复可以提供可靠的审计证据，但可能会导致回函率降低，进而导致注册会计师执行更多的替代程序

　　2、消极的函证方式

　　只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。

　　当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：

　　(1)重大错报风险评估为低水平;

　　(2)涉及大量余额较小的账户;

　　(3)预期不存在大量的错误;

　　(4)没有理由相信被询证者不认真对待函证。

　　二、以往审计或类似业务的经验

　　在判断实施函证程序的可靠性时，注册会计师通常会考虑来自以前年度审计或类似审计业务的经验，包括回函率、以前年度审计中发现的错报以及回函所提供信息的准确程度等。

　　三、拟函证信息的性质

　　注册会计师应当了解被审计单位与第三方之间交易的实质，以确定哪些信息需要进行函证。

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　　四、选择被询证者的适当性

　　注册会计师应当向对所询证信息知情的第三方发送询证函。

　　同时，还要考虑被询证者的能力、独立性、客观性、回函者是否有权回函等因素的影响。

　　五、被询证者易于回函的信息类型

　　询证函所函证信息是否便于被询证者回答将影响回函率和所获取审计证据的可靠性。

　　此外，对获得被审计单位管理层授权的询证函，被询证者可能更愿意回函。

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