2017年注册会计师《会计》重点难点解析(二)

　　第八章资产减值

　　商誉减值测试首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。

　　其次，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。

　　减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。相关减值损失的处理顺序和方法与本章有关资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。

　　1.非同一控制下的吸收合并产生的商誉2.非同一控制下的控股合并产生的商誉

　　第九章负债

　　一、一般应付债券

　　1.企业发行债券借：银行存款【应按实际收到的金额】应付债券—— —利息调整【差额】贷：应付债券—— —面值【债券票面金额】—— —利息调整【差额】注意：发行债券发生的手续费、佣金，计入负债的初始入账金额，体现在利息调整明细科目中。溢、折价也是包含在利息调整明细科目中的。

　　2.对于分期付息、一次还本的债券借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本×实际利率】应付债券—— —利息调整贷：应付利息【面值×票面利率】 应付债券—— —利息调整对于一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，应通过“应付债券—— —应计利息”科目核算。

　　二、可转换公司债券

　　1.应当先对负债成份的未来现金流量进行折现，确定负债成份的初始确认金额。

　　2.再按整体的发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份(其他权益工具)的初始确认金额。

　　3.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

　　4.按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额。

　　【例题·单选题】甲公司按照面值发行可转换公司债券100万元，债券年利率6%，期限为3年，每年年末支付利息，结算方式是持有方可以选择付现或转换成发行方的股份。另不附选择权的类似债券的资本市场年利率为9%。假设(P/

　　F，3，9%)=0.7626，(P/A，3，9%)=2.7128。

　　发行时应确认的其他权益工具为()。

　　A.23.74万元B.92.54万元C.175.86万元D.7.46万元

　　【答案】D

　　【解析】该债券负债部分的初始入账价值为92.54万元(100×0.7626+100×6%×2.7128)，所以权益的入账价值=100-92.54=7.46(万元)。会计分录如下：借：银行存款100应付债券—— —可转换公司债券(利息调整)7.46贷：应付债券—— —可转换公司债券(成本)100其他权益工具7.46

　　第十章所有者权益

　　其他综合收益

　　1.以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括：

　　(1)重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动，并且在后续会计期间不允许转回至损益。

　　(2)按照权益法核算的在被投资单 位不能重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。

　　2.以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括：(1)可供出售金融资产公允价值的变动(2)可供出售外币非货币性项目的汇兑差额(3)金融资产的重分类(4)采用权益法的长期股权投资(5)企业将作为存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产(6)现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分(7)外币财务报表折算差额

　　第十一章收入、费用和利润

　　建造合同收入(包括BOT和BT业务相关收入的确认)

　　1.建造期间

　　(1)项目公司进行项目建造时发生的人工费、材料费、机械使用费借：工程施工贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料、累计折旧等

　　(2)建造合同收入、合同的成本确认一般建造合同：合同总收入=初始收入+满足条件时的合同变更奖励等收入BOT和BT业务：合同总收入=BOT合同规定授予方应支付的合同价款+特许经营权(收益权)的公允价值

　　(3)工程结算的确认和计量①确认应收的工程款项借：银行存款、应收账款贷：工程结算②确认无形资产借：无形资产贷：工程结算

　　(4)工程完工结算借：工程结算贷：工程施工—— —合同成本—— —合同毛利2.后续运营期间的会计处理 无形资产(收益权)摊销。收益权价值应在特许经营权合同规定的经营期内，按直线法摊销，借记“主营业务成本”科目，贷记“累计摊销”科目。

　　【例题·单选题】2013年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为2000万元。工程自2013年5月1日开工，预计2015年3月底完工。甲公司2013年共发生工程支出384万元(不包括借款费用)，结算合同价款300万元，2013年年末预计合同总成本为1060万元。另外，为建造该项工程，甲公司于2013年4月1日专门从银行借入款项1000万元，期限为2年，年利率为6%。甲公司完工进度按照累计发生的成本占合同预计总成本的比例确定。2013年甲公司对该合同应确认合同毛利的金额为()。

　　A.305.06万元B.340.53万元C.376万元D.389万元

　　【答案】C

　　【解析】2013年甲公司因借款费用确认工程成本=1000×6%×8/12=40(万元)，甲公司2013年实际发生的工程成本为=384+40=424(万元)，当期完工进度=424/1060=40%，当期应确认的合同收入=2000×40%=800(万元)，当期应确认的合同毛利=800-424=376(万元)。

　　题目中指出：工程自2013年5月1日开工，所以资本化期间是8个月，不是从借入的时间开始计算的。会计分录如下：借：工程施工—— —合同成本424贷：应付职工薪酬、应付利息等424

　　借：主营业务成本424工程施工—— —合同毛利376贷：主营业务收入800
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　　第十二章财务报告

　　资产负债表特殊问题

　　1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括持有目的为短期内出售的金融资产及衍生工具。自报告之日起超过12个月到期且预期持有超过12个月的衍生工具应当划分为非流 动资产或非流动负债。

　　2.“划分为持有待售的资产”项目、“划分为持有待售的负债”项目

　　(1)被划分为持有待售的非流动资产的范围：固定资产、无形资产、长期股权投资等，不包括金融资产及递延所得税资产。

　　(2)被划分为持有待售的非流动资产应当归类为流动资产;被划分为持有待售的非流动负债应当归类为流动负债。

　　(3)持有待售的非流动资产既包括单项资产也包括处置组。处置组是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产以及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债。因此，无论是被划分为持有待售的单项非流动资产还是处置组中的资产，都应当在资产负债表的流动资产部分单独列报。类似地，被划分为持有待售的处置组中的与转让资产相关的负债应当在资产负债表的流动负债部分单独列报。

　　3.自资产负债表日起12个月内将出售的可供出售金融资产在资产负债表中列示为其他流动资产。

　　第十三章职工薪酬

　　货币性短期薪酬

　　1.企业发生的职工工资、津贴和补贴等短期薪酬，应当根据职工提供服务情况和工资标准等计算应计入职工薪酬的工资总额，并按照受益对象计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。发放时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　2.企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相关负债，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
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