2016年注册会计师《会计》全真机考试题二

　　一、单项选择题(本题型共12小题.每小题2分，共计24分。每小题只有1个正确答案，请从每小题的备选答案中选出1个正确的答案。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入)

　　1下列有关存货清查的处理，不正确的是( )。

　　A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用

　　B.因自然灾害等非正常原因造成的存货净损失计人营业外支出

　　C.因收发计量差错造成的存货净损失应计入存货成本

　　D.存货发生盘盈盘亏时，在批准处理前应先通过“待处理财产损溢”科目核算

　　【正确答案】C

　　【答案解析】因收发计量差错造成的存货净损失应计人管理费用。

　　2 筑业公司记账本位币为人民币，A公司为筑业公司在境外注册的全资子公司，记账本位币为美元。2013年末筑业公司在对A公司报表进行折算时，A公司盈余公积期初数为200万美元，本期计提盈余公积80万美元。已知2012年的平均汇率为1美元=6.31元人民币，2013年的平均汇率为1美元=6.29元人民币，2013年1月1日的即期汇率为1美元=6.32元人民币，12月31日即期汇率为1美元=6.24元人民币。则2013年末A公司资产负债表中盈余公积期末数为人民币(　　)。

　　A.1765.2万元

　　B.1761.2万元

　　C.1766.8万元

　　D.1762.8万元

　　【正确答案】A

　　【答案解析】2013年末A公司资产负债表中盈余公积期末数为=200×6.31+80×6.29=1765.2(万元)

　　3 2010年1月1日，长江公司将其持有的一项商标权出租给乙企业，租期5年，每年末收取租金30万元。该商标权是长江公司2007年7月1日购入的，初始入账价值为100万元，预计使用期限为10年，预计净残值为零，长江公司采用直线法摊销。长江公司因该项出租业务每年需要交营业税1.5万元。假定不考虑除营业税以外的其他相关税费。长江公司2010年因该业务影响营业利润的金额为(　　)。

　　A.30万元

　　B.18.5万元

　　C.10万元

　　D.-8.5万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】影响长江公司2010年营业利润的金额=30-100/10—1.5=18.5(万元)

　　4 2014年1月1日甲公司取得乙公司30%的股权，当日完成了股权转让手续。甲公司以-项投资性房地产作为对价，投资性房地产的账面价值为1000万元(其中成本800万元，公允价值变动200万元)，该项投资性房地产在取得投资当日的公允价值为1500万元。取得投资当日乙公司所有者权益账面价值为5500万元，公允价值为6000万元，差额由-批存货产生，该批存货在2014年对外出售40%。甲、乙公司在投资前不存在关联方关系，适用的增值税税率均为17%。乙公司2014年实现净利润500万元，发放现金股利100万元。不考虑所得税等因素的影响，则甲公司2014年由于该项投资计人当期损益的金额为( )。

　　A.560万元

　　B.590万元

　　C.760万元

　　D.890万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】甲公司取得投资时影响损益金额=1500—1000+6000×30% 一1500=800(万元)，期末甲公司因乙公司实现净利润确认投资收益=(500—500×40%)×30%=90(万元)。则甲公司2014年由于该项投资计入当期损益的金额=800+90=890(万元)。

　　5 正保股份有限公司(以下简称“正保公司”)20X0年1月1日与另-投资者共同组建东大有限责任公司(以下简称“东大公司”)。正保公司拥有东大公司75%的股份，从20×0年开始将东大公司纳人合并范围编制合并财务报表。

　　(1)正保公司20X 0年7月20日从东大公司购人-项专利技术用于产品生产，价款984.6万元以银行存款支付。该专利技术出售时在东大公司的账面价值为864万元。

　　正保公司对该专利技术采用直线法摊销，预计尚可使用年限为4年，预计净残值为零。

　　(2)正保公司20×2年9月5日出售该专利技术，收到价款480万元。出售该专利技术时支付营业税66万元。

　　要求：根据上述资料，回答1-2问题。

　　在正保公司20X 1年12月31日合并资产负债表中，专利技术作为无形资产应当列报的金额是(　　)。

　　A.615.37万元

　　B.75.37万元

　　C.540万元

　　D.660.6万元

　　【正确答案】C

　　【答案解析】在正保公司20×1年12月31日合并资产负债表中，专利技术作为无形资产应当列报的金额=864-864/4×6/12-864/4=540(万元)。

　　6 某股份有限公司专门从事新能源与高效节能技术的开发业务，20×2年1月1日被认定为高新企业，所得税税率变更为15%(非预期税率)，在20×2年以前适用的所得税税率为25%。该公司20×2年度实现利润总额2500万元，各项资产减值准备年初余额为810万元，本年度共计提有关资产减值准备275万元，冲销某项资产减值准备30万元。按税法规定，计提的各项资产减值准备均不得在当期应纳税所得额中扣除，在发生实质性损失时可以进行税前扣除;20×2年度除计提的各项资产减值准备产生的暂时性差异外，无其他纳税调整事项;可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。则该公司20×2年度发生的所得税费用为(　　)。

　　A.456万元

　　B.560.2万元

　　C.679.2万元

　　D.625万元

　　【正确答案】A

　　【答案解析】当期所得税=应交所得税=(2500+275-30)×15%=411.75(万元)。20×1年末递延所得税资产余额=810×25%=202.5(万元)，20×2年末递延所得税资产余额=(810+275-30)×1 5%=158.25(万元)。所以20×2年递延所得税资产发生额=158.25-202.5=-44.25(万元)，因此，20×2年度发生的所得税费用=411.75+44.25=456(万元)。

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　　7 下列项目中，属于会计估计变更的是(　　)。

　　A.股份支付中权益工具的公允价值确定方法的变更

　　B.企业外购的房屋建筑物不再-律确定为固定资产，而是对支付的价款按照合理的方法在土地和地上建筑物之间进行分配.分别确定无形资产和固定资产

　　C.坏账损失的核算方法由直接转销法改为备抵法

　　D.对闲置固定资产由不提折旧改为计提折1日并计入当期损益

　　【正确答案】A

　　【答案解析】选项B、C、D属于会计政策变更。

　　8 正保公司在20×2年度合并利润表中因出售专利技术确认的利得是(　　)。

　　A.-36.97万元

　　B.338.63万元

　　C.-102.6万元

　　D.18万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】正保公司在20X 2年度合并利润表中因出售专利技术确认的利得=480—66-(864-864/4×6/12-864/4-864/4X 8/12)=18(万元)

　　9 甲公司融资租人-台设备，租期为3年，每年年末支付租金50万元，预计租赁期满的资产余值为20万元，甲公司担保的资产余值为10万元，担保公司担保余值为5万元，租赁合同规定的年利率为7%，租赁资产在租赁开始日的公允价值为130万元，甲公司另支付运杂费等3万元，甲公司在租赁期开始日确认的租赁资产入账价值为(　　)。[(P/A，7%，3)=2.6243;(P/F，7%.3)=0.8163]

　　A.130万元

　　B.133万元

　　C.139.38万元

　　D.142.38万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】最低租赁付款额的现值=50×2.6243+10×0.8163=139.38(万元)大于固定资产公允价值130万元，按较小者入账，所以人账价值=130+3=133(万元)

　　10 A公司持有B公司20%的股权，该长期股权投资取得时产生商誉20万元，截至2014年1月1日长期股权投资账面价值为1500万元(明细科目为成本1000万元，损益调整400万元，其他权益变动100万元)。当日A公司又以2800万元为对价取得B公司35%的股权，款项以银行存款支付，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为13500万元，取得该部分股权后，A公司能够对B公司实施控制，因此A公司将对B公司的股权投资转为成本法核算。A公司2014年初新增投资业务对其留存收益的影响金额为( )。

　　A.-600万元

　　B.-500万元

　　C.0

　　D.-540万元

　　【正确答案】C

　　【答案解析】通过多次交换交易，A公司分步取得B公司股权形成企业合并，应当以原权益法核算下长期股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本，不需要进行追溯调整。所以该业务对2014年初留存收益的影响金额为零。

　　11 某企业2013年10月10日用-批库存商品换入-台设备，并收到对方支付的银行存款40.5万元。该批库存商品的账面价值为120万元，公允价值为150万元，适用的增值税税率为17%;换入设备的原账面价值为160万元，公允价值为135万元，不考虑与设备相关的增值税，双方交易具有商业实质。该企业因该项非货币性资产交换影响损益的金额为(　　)。

　　A.140万元

　　B.150万元

　　C.120万元

　　D.30万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】该企业影响损益的金额=150-120=30(万元)

　　12 长江公司与黄河公司无关联方关系，长江公司20×7年1月1日投资500万元购人黄河公司100%股权，黄河公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，其差额由-项采用直线法、按5年摊销的无形资产形成。20×7年黄河公司实现净利润100万元，20×8年黄河公司分配现金股利60万元，20×8年黄河公司又实现净利润120万元，黄河公司按10%提取法定盈余公积。所有者权益其他项目不变，在20×8年末长江公司编制合并报表时，长期股权投资按权益法调整后的余额为(　　)。

　　A.600万元

　　B.720万元

　　C.660万元

　　D.620万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】20×8年末长期股权投资按权益法调整后的余额=500+100+120-60-(500—400)/5X 2=620(万元)

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　　二、多项选择题(本题型共10小题，每小题2分，共计20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出正确的答案.不答、错答、漏答均不得分。涉及计算的，如有小数，保留两住小数，两位小数后四舍五入。)

　　1、下列关于金融工具披露的表述中正确的有(　　)。

　　A.应披露信用风险、流动性风险、市场风险等方面的描述性信息

　　B.金融风险应当在财务报表中披露，或者从财务报表指向其他报表

　　C.需要披露指定金融资产为可供出售金融资产的条件

　　D.需要披露金融资产和金融负债终止确认条件

　　【正确答案】B,C,D

　　【答案解析】信用风险、流动性风险、市场风险属于金融风险披露中的数量信息，所以选项A错误。

　　2、甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%。20×4年12月25日支付14000万元购人乙公司100%的净资产，对乙公司进行吸收合并，合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为12600万元，计税基础为9225万元。甲公司无其他子公司。则下列会计处理中，不正确的有(　　)。

　　A.甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为2243.75万元，应在个别报表中进行确认

　　B.甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为556.25万元，应在合并报表中进行确认

　　C.甲公司吸收合并乙公司产生的商誉的计税基础为零，因账面价值大于计税基础形成的应纳税暂时性差异，甲公司应确认与其相关的递延所得税负债，并计人所得税费用

　　D.甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确认相关的递延所得税，并计入所得税费用

　　【正确答案】B,C,D

　　【答案解析】甲公司个别报表上确认的商誉金额=14000-[12600-(12600-9225)×25%]=2243.75(万元)

　　3、下列有关或有事项披露的内容的表述中，正确的有(　　)。

　　A.因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映

　　B.因或有事项很可能获得的补偿应在资产负债表中其他应收款项目反映

　　C.极小可能导致经济利益流出企业的或有负债-般不需要披露

　　D.在确认负债的同时应确认的费用和支出，在利润表中与其他费用和支出项目合并反映

　　【正确答案】A,C,D

　　【答案解析】因或有事项而得到的补偿，只有基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，所以选项B不正确。

　　4、下列关于固定资产会计处理的表述中，不正确的有(　　)。

　　A.企业为获得土地使用权支付的土地出让金应计入在其上所建造房屋的成本

　　B.企业专设销售机构发生的固定资产日常修理费用和固定资产折旧均应计人销售费用

　　C.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应全部予以资本化，计人固定资产的成本

　　D.固定资产的大修理费用应当在发生时计入当期管理费用，金额较大时采用预提或待摊方式处理

　　【正确答案】A,C,D

　　【答案解析】选项A，应记入“无形资产”;选项C，应将符合资本化条件的部分予以资本化，作为长期待摊费用核算。并按期合理摊销;选项D.固定资产的大修理费用有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分.可资本化，不符合固定资产确认条件的.应当在发生时计人当期损益.不得采用预提或待摊方式处理。

　　5、下列关于无形资产处置的说法中，不正确的有(　　)。

　　A.无形资产对外出售发生的净收益记入“其他业务收入”

　　B.企业以无形资产进行不具有商业实质的非货币性资产交换时影响营业利润

　　C.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应按原预定方法和使用寿命摊销

　　D.企业出租无形资产负担的营业税应通过“其他业务成本”核算

　　【正确答案】A,B,C,D

　　【答案解析】选项A，无形资产出售取得的净收益应该记人“营业外收入”;选项B，不具有商业实质的非货币性资产交换不产生处置损益，不影响营业利润;选项C，应将无形资产的账面价值予以转销，计人当期营业外支出中;选项D，企业出租无形资产负担的营业税应该通过“营业税金及附加”科目核算。

　　6、下列有关安全生产费用会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.按照国家规定提取的安全生产费用应通过“专项储备”核算

　　B.对于支付安全生产检查费等费用性支出.应于使用时直接计人管理费用

　　C.对于使用安全生产费用购建安全防护设备的，应确认为固定资产

　　D.用安全生产费用购买的固定资产.应在形成固定资产时按其成本确认累计折旧，以后期间不再计提折旧

　　【正确答案】A,C,D

　　【答案解析】选项B.企业使用专项储备支付安全生产检查费等费用性支出时.直冲减专项储备。

　　7、下列关于股份支付计量原则的表述中，正确的有(　　) 。

　　A.不管是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，都应根据职工人数变动情况等后续信息修正预计可行权的权益工具数量

　　B.不管是以权益结算的股份支付还是以现金结算的股份支付除立即可行权的以外在授予日均不做会计处理

　　C.以现金结算的股份支付在等待期内应按资产负债表日负债的公允价值重新计量

　　D.以现金结算的股份支付在可行权日后不需要做会计处理

　　【正确答案】A,B,C

　　【答案解析】以现金结算的股份支付在可行权日后需要确认负债的公允价值变动并计入当期损益(公允价值变动损益)。

　　8、对于以权益工具换取职工服务的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值将当期取得的服务计入的相关科目包括(　　) 。

　　A.管理费用

　　B.销售费用

　　C.财务费用

　　D.研发支出

　　【正确答案】A,B,D

　　【答案解析】对于以权益工具换取职工服务的股份支付，企业应当在每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值，根据受益对象将当期取得的服务计人相关资产成本或当期费用，但不包括财务费用。

　　9、甲公司2013年1月1日以500万股自身普通股以及银行存款2000万元为对价取得乙公司70%股份，甲公司普通股的公允价值为4.8元/股，甲公司为此发生手续费40万元。取得投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为7000万元(与账面价值相等)。2013年乙公司实现净利润2000万元，分配现金股利100万元，实现其他综合收益600万元。2014年初甲公司出售30%的乙公司股权，取得价款2100万元，剩余40%股权对乙公司不再具有控制，改用权益法核算。处置当日乙公司可辨认净资产的公允价值为9800万元，账面价值为9500万元，差额为 一项固定资产产生，该固定资产剩余使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧。2014年乙公司实现净利润3000万元。不考虑其他因素，则下述表述中错误的有( )。

　　A.2014年初甲公司针对该项投资确认投资收益214.29万元

　　B.2014年初甲公司对剩余股权追溯调整确认留存收益800万元

　　C.2014年初甲公司对剩余股权追溯调整资本公积360万元

　　D.2014年末甲公司持有乙公司股权账面价值为4085.71万元

　　【正确答案】B,C,D

　　【答案解析】选项A，对乙公司投资的初始投资成本=500×4.8+2000=4400(万元)，2014年初甲公司针对该股权应确认的处置损益=2100—4400×30%/70%=214.29(万元);选项B，甲公司对剩余股权追溯调整确认的留存收益=(2000—100)×40%=760(万元);选项C，甲公司对剩余股权追溯调整的资本公积=600×40%=240(万元);选项D，甲公司持有对乙公司股权在2014年末账面价值=4400×40%/70%+760+240+3000 × 40%=4714.29(万元)。

　　10、甲公司2012年初以银行存款450万元取得乙公司25%的股份，能够对乙公司施加重大影响。取得投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元，与其账面价值相等。2012年乙公司实现净利润400万元，分配现金股利50万元，实现其他综合收益200万元。2013年乙公司实现净利润380万元，分配股票股利100万元，因接受控股股东捐赠增加资本公积120万元，期末该项长期股权投资的可收回金额为720万元。2014年3月1日甲公司将上述投资全部对外出售，共计取得价款735万元。则下述表述正确的有( )。

　　A.甲公司2012年应确认投资收益84.5万元

　　B.甲公司2012年末该项长期股权投资的账面价值637.5万元

　　C.甲公司2013年应确认投资收益95万元

　　D.甲公司因处置该股权投资应确认处置损益15万元

　　【正确答案】B,C

　　【答案解析】选项A，甲公司2012年应确认投资收益=400×25%=100(万元);选项B，应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=2000×25%=500(万元)，大于初始投资成本，因此2012年末长期股权投资的账面价值=500+(400—50+200)×25%=637.5(万元);选项D，甲公司处置该投资前，其账面余额=450+(2000×25%-450)+(400—50+200+380+120)×25%=762.5(万元)，大于可收回金额720万元，应该计提减值金额，计提减值后的账面价值为720万元;因此甲公司因处置该股权投资应确认的处置损益=735—720+(200+120)×25%=95(万元)。

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　　三、综合题

　　1、甲上市公司(以下简称“甲公司”)2012年至2014年发生的有关交易或事项如下。

　　(1)2012年1月1日，甲公司购买丁公司持有的乙公司60%股权。购买合同约定，以2011年12月31日经评估确定的乙公司净资产价值12000万元为基础，甲公司以每股14元的价格向其发行600万股本公司股票作为对价。 1月30日，双方完成资产交接手续;1月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，当日即控制乙公司的财务和经营政策;该项交易后续不存在实质性障碍。 1月31日，乙公司可辨认净资产以上-年12月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为14400万元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。当日，乙公司股本为10000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为940万元，未分配利润为1460万元;甲公司股票收盘价为每股16元。 2012年2月5日.甲公司办理完毕相关股权登记手续，完成该交易相关的验资程序。当日甲公司股票收盘价为每股15元，乙公司可辨认净资产公允价值为14400万元。该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费10万元、法律费30万元，为发行股票支付券商佣金200万元。甲、乙公司在该项交易前不存在关联方关系。

　　(2)2013年3月31日，甲公司又以7436万元的价款取得乙公司40%的股权。当日乙公司可辨认净资产公允价值为18000万元。自购买日到增加投资日，乙公司以购买日公允价值为基础实现的净利润为2800万元，增加其他综合收益140万元。假定有关利润和其他综合收益在各年度中均匀实现。

　　(3)2013年4月1日到年末，乙公司以购买日公允价值为基础实现的净利润为2500万元，未发生所有者权益的其他变动。

　　(4)在不考虑乙公司的负债和或有负债因素的情况下，甲公司在2013年末将乙公司全部资产视为-个资产组D(包含商誉)。经计算，2013年年末资产组D的可收回金额为20000万元。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由。计算甲公司合并报表中商誉的金额，并编制个别报表中初始确认的会计分录。

　　(2)根据资料(2)编制2012年甲公司合并报表中对长期股权投资按照权益法核算的相关调整分录。

　　(3)根据资料(2)计算2013年因增资对甲公司合并报表资本公积的影响，并编制相关的会计分录。

　　(4)根据资料(3)计算2013年年末甲公司商誉减值的金额，并编制相关的会计分录。

　　【答案】

　　(1)购买日为2012年1月31日。理由：甲公司当日向乙公司派出董事，当日即控制乙公司的财务和经营政策。甲公司合并乙公司产生的商誉=16×600-14400×60%=960(万元)。相关会计分录为：

　　借：长期股权投资9600

　　贷：股本600

　　资本公积股本溢价9000

　　借：管理费用40

　　资本公积-股本溢价200

　　贷：银行存款240

　　(2)增资前乙公司实现净利润2800万元，其他综合收益增加140万元，且均匀实现。2012年乙公司实现净利润=2800×11/(11+3)=2200(万元);2012年乙公司其他综合收益=140×11/(11+3)=110(万元)。相关的会计分录为：

　　借：长期股权投资(2200X60%)1320

　　贷：投资收益1320

　　借：长期股权投资(110×60%)66

　　贷：资本公积66

　　(3)乙公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值=14400+2800+140=17340(万元)新取得40%股权成本与按新增股权比例计算的应享有乙公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值的份额之间的差额=7436-17340×40%=500(万元)，应调减合并报表中资本公积500万元。相关分录为：

　　借：资本公积500

　　贷：长期股权投资500

　　(4)在不考虑商誉时，乙公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值=17340+2500=19840(万元)，小于可收回金额20000万元，说明可辨认资产没有发生减值。包含商誉时，乙公司自购买日持续计算的净资产公允价值=17340+2500+960=20800(万元);大于可收回金额20000万元，因此资产组D发生了减值。减值金额=20800-20000=800(万元)，小于商誉金额960万元，全部为商誉的减值，即应确认的商誉减值=800(万元)，相关的会计分录为：

　　借：资产减值损失800

　　贷：商誉减值准备800

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　　【摘要】2016年注册会计师进入最后提高冲刺阶段，环球网校为检验考生的学习效果，特整理“2016年注册会计师《会计》全真机考试题二”，环球网校希望广大考生能够在最后冲刺过程中提高做题的速度与正确率，在考试的时候遇到类似的问题大家可以得分，供考生练习

　　2、青航股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。青航公司2011～2014年发生如下交易或事项。

　　(1)2011年10月31日，青航公司以一批产品和一项可供出售金融资产换入A公司-项固定资产。青航公司换出产品的成本为520万元，公允价值(等于计税价格)为600万元，该产品属于应税消费品，适用的消费税税率为10%。可供出售金融资产的成本为400万元，公允价值变动(借方)为80万元，当日的公允价值为600万元。A公司换出固定资产为-栋办公楼，原价为1600万元，已提折旧400万元，公允价值为1400万元。青航公司另向A公司支付银行存款98万元。2011年12月31日，与资产所有权相关的划转手续均已办理完毕。

　　(2)青航公司取得该项房地产当日，与B公司签订租赁协议，自当日起将该项房地产以经营租赁方式出租给B公司，租赁期为2年，年租金160万元，每年年末支付。青航公司预计该项房地产尚可使用寿命为20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。税法规定的折旧年限、折旧方法、预计净残值与会计-致。青航公司的投资性房地产采用成本模式计量。

　　(3)2013年1月1日，青航公司决定对投资性房地产采用公允价值模式计量。当日，该项投资性房地产的公允价值为1440万元。

　　(4)2013年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为1500万元。当日，青航公司与B公司的租赁协议期满，青航公司收回房地产后仍用于对外出租。

　　(5)2014年6月1日，青航公司以该项投资性房地产换入C公司的-项产品专利权与配套的生产设备。当日，该项投资性房地产的公允价值为1600万元。C公司换出的无形资产(专利权)原价为1000万元，累计摊销为200万元，公允价值为920万元;固定资产(配套设备)的原价为840万元，已使用2年，已提折旧240万元，公允价值为600万元。青航公司另向C公司支付银行存款22万元。青航公司转让该项房地产发生营业税80万元，为换入固定资产发生运输费30万元，为换入无形资产发生手续费10万元。青航公司换入的上述资产于当日投入使用。

　　(6)其他资料：

　　①假定上述资产交换事项均具有商业实质;

　　②除上述条件提及的税费外，不考虑其他相关税费;

　　③B公司的租金均按期收到。

　　要求：

　　(1)判断资料(1)中的资产交换是否为非货币性资产交换。

　　(2)确定资料(1)中资产交换的日期。

　　(3)计算资料(1)中交换日青航公司换入房产的入账价值，并计算交换日的处理对青航公司当期损益的影响。

　　(4)计算2013年1月1日青航公司投资性房地产由成本模式改为公允价值模式时，对期初未分配利润的影响金额。

　　(5)根据资料(5)，编制青航公司的相关会计分录。(计算结果保留两位小数，答案金额以“万元”为单位)

　　【答案】

　　(1)补价比例=200/1400×100%=14.29%，低于25%，属于非货币性资产交换。

　　(2)该项交换的日期为2011年12月31日。

　　(3)青航公司换入房产的入账价值=600+600+200=1400(万元)

　　交换日的处理对青航公司当期损益的影响=(600-520-600×10%)+(600-400)=220(万元)

　　(4)对期初未分配利润的影响=[1440-(1400-1400/20)]×(1—25%)×(1-10%)=74.25(万元)

　　(5)2014年6月1日：

　　无形资产的入账价值=1520×[920/(920+600)]+10=930(万元)

　　固定资产的人账价值=1520×[600/(920+600)]+30=630(万元)

　　借：无形资产930

　　固定资产630

　　应交税费-应交增值税(进项税额)102

　　贷：其他业务收入1600

　　银行存款62

　　借：其他业务成本1500

　　贷：投资性房地产-成本1400-公允价值变动100

　　借：公允价值变动损益60

　　贷：其他业务成本60

　　借：营业税金及附加80

　　贷：应交税费-应交营业税80

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