初级会计职称答疑：摊销溢价的账务该如何处理?

　　问题：摊销溢价的账务该如何处理?

　　解答：

　　持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日：

　　借：应收利息(面值×票面利率)

　　贷：投资收益(摊余成本×实际利率)

　　持有至到期投资——利息调整 (差额)

　　持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，企业应当在资产负债表日：

　　借：持有至到期投资——应计利息(面值×票面利率)

　　贷：投资收益(摊余成本×实际利率)

　　持有至到期投资——利息调整(差额)

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　　多项选择题

　　1、对于一次还本付息的持有至到期投资，期末影响摊余成本的因素有(　　)。

　　A.期初摊余成本

　　B.实际利率

　　C.票面利率

　　D.减值准备

　　【答案】ABD

　　【解析】期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率-实际收到的利息或本金-发生的减值，对于到期一次还本付息的持有至到期投资，因为年末不收利息，而实际收到的利息是用票面金额乘以票面利率得出的，所以票面利率不影响摊余成本。

　　2、下列选项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有(　)。

　　A.确认的减值准备

　　B.分期收回的本金

　　C.利息调整的累计摊销额

　　D.对到期一次付息债券确认的票面利息

　　【答案】ABCD

　　【解析】本题考核持有至到期投资摊余成本。持有至到期投资的摊余成本与其账面价值相同，上述四项都会影响持有至到期投资的账面价值，所以都是正确选项。

　　3、假设发行方按照面值发行债券，且不存在交易费用时，下列选项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有( )。

　　A.计提持有至到期投资减值准备

　　B.对分期付息债券计提利息

　　C.对到期一次付息债券计提利息

　　D.出售持有至到期投资

　　【答案】ACD

　　【解析】本题考核持有至到期投资的核算。选项B，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目，不影响持有至到期投资的账面价值。

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