2023年审计专硕练习题与答案解析（2022年4月21日）

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(一)资料：

审计人员审查某工厂固定资产时，发现该厂将报废出售的某项固定资产的变价收入5 000元冲减“固定资产”账户(借：银行存款，贷：固定资产)，并将发生的固定资产清理费用3 000元直接列入营业外支出(借：营业外支出，贷：银行存款)。同时了解到该项固定资产原始价值为50 000元，预见使用5年，预计残值2 000元，采用双倍余额递减法计提折旧，已使用3年并将其报废售给一家乡镇企业。

要求：

1.指出该业务的财务处理是否正确，计算出有关数据并编制正确的会计分录;

2.指出该项业务的错误所在及其影响。

(二)资料

审计人员审查某企业固定资产时发现以下问题：

1.该厂报废机床一台，变价收入为3000元，分录为：

借：银行存款 3 000

贷：盈余公积 3 000

2.该厂将一台设备向其他单位投资，设备原值120000元，已提折旧10000元，双方协商作价130000元。分录为：

借：长期股权投资 110 000

累计折旧 10 000

贷：固定资产 120 000

3.出租固定资产收入10000元，分录为：

借：银行存款 10 000

贷：营业外收入 10 000

要求

指出存在的问题，做出调整分录。

【答案部分】

1.该项目账务处理不正确。按双倍余额递减法第一年至第五年的折旧额分别为20 000，12 000，7 200，4 400和4 400元，五年累计应提折旧48 000元，第三年末应累计计提折旧39 200元，固定资产净值为10 800元。

正确的会计分录是：

(1)转入报废清理

借：固定资产清理 10 800

累计折旧 39 200

贷：固定资产 50 000

(2)收到变价收入时

借：银行存款 5 000

贷：固定资产清理 5 000

(3)发生清理费用时

借：固定资产清理 3 000

贷：银行存款 3 000

(4)结转报废出售的净损失时

借：营业外以出 8 800

贷：固定资产清理 8 800

2.企业对该项目企业的账务处理错误表现在：(1)未按制度规定转入固定资产清理，未冲销“固定资产”和“累计折旧”账户，使企业资产状况不真实，从而影响账务状况的真实性;(2)未按制度规定正确反映变价收入和清理费用。造成营业外支出计算不正确，导致当期损益不真实、不正确。

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