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【试题一】
某项目投产后第一年则达到100%运营符合。达产时项目年销售收入为2000万元(不含税)，年总成本费用包含外购原材料辅助材料为700万元，外购煤、电、其他动力12万元，外购新鲜水8万元。项目营业税金及附加费率为10%(包括城市维护建设税税率5%、教育费附加费率3%及地方教育附加2%)，项目不适用营业税，没有消费税应税产品。投入和产出的增值税率为17%(水除外为13%)。可抵扣固定资产进项税额为300万元。试计算项目投产第二年应交营业税金及附加为多少?
【正确答案】
“营业税金及附加”包括营业税、消费税、资源税、土地增值税、城市维护建设税和教育费附加及地方教育附加，本题中该项目的营业税金及附加中仅包括城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加，都以增值税为计算基础(因为该项目没有营业税和消费税)，所以该项目第二年应交营业税金及附加为第二年应交增值税的10%。
第一年应纳增值税：产出销项税额=2000×17%万元=340万元
运营投入进项税额=[(700+12)×17%+8×13%]万元=122.8万元
项目可抵扣的固定资产进项税额为300万元，所以第一年能够抵扣(340-122.08)万元=217.92万元
可抵扣固定资产进项税额为(300-217.92)万元=82.08万元
因此第一年应纳增值税为0。
第二年应纳增值税：产出销项税额340万元
运营投入进项税额122.08万元
可抵扣固定资产进项税余额为82.08万元
应纳增值税=(340-122.08-82.08)万元=135.84万元
第二年应交营业税金及附加-135.84×10%万元=13.58万元
【试题二】
某公司要将其生产线改造成计算机自动化控制的生产线，以提高生产率。改造前旧设备出售收入为1200万元，设备的账面价值为3000万元(剩余折旧年限5年，年限平均法，不计残值，所的税率为25%。
1、改造前设备出售带来的增量现金流入为多少万元?
2、当年改造当年投产，且改造后产量不变，主要是成本节约。改造后每年的工资、运营维护费、残次品费用共节约2500万元，更新改造投资6500万元，不含可抵扣固定资产进项税20万元(折旧年限5年，年限平均法，不计残值)，则该项目改造后第三年的税后增量项目投资净现金流量为多少万元?
【正确答案】
1、旧资产出售相关的现金流入包括出售的收入以及旧资产出售带来的纳税效应。
出售旧资产可能涉及3中纳税情形：
①当旧资产出售价格高于该资产折旧后的账面价值时，旧资产出售价格与其折旧后的账面价值之间的差额属于应税收入，按所得税税率纳税;
②旧资产出售价格等于该资产折旧后的账面价值，此时资产出售没有带来收益或损失，无须考虑纳税问题;
③旧资产出售几个低于该资产折旧后的账面价值，旧资产出售价格与其折旧后的账面价值之间的差额属于应税损失，可以用来递减应税收入从而减少纳税。
由于本题出售收入低于设备账面价值，旧设备出售可以获得所得税抵扣收益
(3000-1200)×25%=450万元
设备出售带来的增量现金流入为：
旧设备出售收入1200万元，出售旧设备抵税收益450万元，合计1200+450=1650万元
2、改造后第三年的增量现金流入为费用的节省和改造所带来的纳税效应。
(1)改造后的折旧费变化
改造后折旧费=6500/5=1300万元
改造前折旧费=3000/5=600万元
改造后折旧费增加=1300-600=700万元
(2)改造所带来的纳税效应
应纳税所得额的变化=改造后成本费用节省-改造后折旧费增加=2500-700=1800万元
增加的所得税额=1800×25%=450万元
(3)税后增量项目投资净现金流量
增量收入(成本费用节省)：2500万元
增量现金流出(增加的所得税)：450万元
增量净现金流量：2500-450=2050万元