2019咨询工程师《政策与规划》第四章考点：税收

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第四章 财税体制与财政政策

第四节 税收

1.税收概述

1.1 税收的涵义

税收是国家为满足社会公众需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种方式

1.2 税收的特征■强制性■无偿性

■固定性-国家征税标准相对稳定性

1.3 税与费的区别

1.4 税收制度设计原则■财政原则-为国家财政需要提供稳定的收入来源

■效率原则-既要有利于优化资源配置，又要在征收和缴纳过程中耗费成本最小■公平原则-横向公平，相同经济条件承担等量税收;纵向公平，不同纳税能力承担不同税收■适度原则-既满足财政需要，又不能使税负太重影响到经济发展与人民生活

1.5 税收制度的基本构成要素(11 项)

■纳税人-直接负有纳税义务的单位和人■征税对象-对什么征税■征税范围-征税的界限，哪些征哪些不征■税类-税收类别■税种-一个税种一般由若干税制要素构成■税目-税法规定应征税的具体项目■计税依据-根据什么来计算纳税人应缴纳的税

■计税标准-两含义，第一同计税依据，第二指划分课税对象适用税目税率所依据的标准■税基-计算税额的基础■税源-税收的最终出处■税率-应纳税额与征税对象之间的法定比例【重点难点】关于税率(三大类)

■纳税环节：分一次课征制、两次课征制和多次课征制■纳税期限：按年、按季、按月、按天、按次■减税免税■违章处理

【重点难点】关于减税免税■减税免税的形式法定减免特案减免临时减免

■减税免税方式税基式减免-直接缩小计税依据

税额式减免-直接减少应纳税额

2.我国现行税收制度(六大类 19 个税种)

3.增值税(中央地方共享税)

3.1 增值税的概念

■是对销售货物或提供劳务过程中实现的增值额征收的一种税

■属中央地方共享税，中央 75%，地方 25%

■是政府特别是中央政府财政收入的最主要来源，其收入居各税之首

【2010 年真题】目前我国税收来源中，收入居各税种之首的是( )。

A.企业所得税B.消费税C.土地增值税D.增值税

【答案】D

【解析】增值税是政府特别是中央政府财政收入的最主要来源，其收入居各税之首参见教材

3.2 增值税的分类

【生产型增值税】

(200-50)×税率=150 万元×17%=25.5 万元

【收入型增值税】

(200-10-50)×税率=140 万元×17%=23.8 万元【消费型增值税】(200-100-50)×税率=50 万元×17%=8.5 万元

消费型增值税税基低,对企业更有利

【2011 年真题】允许纳税人在计算增值税时，从计税依据中将外购固定资产价款全部扣除的增值税类型是( )。

A.生产型B.收入型C.消费型D.分配型

【答案】C【解析】参见教材 P115。

◇消费型增值税-扣除外购固定资产价款◇收入型增值税-扣除外购固定资产折旧部分(课税对象相当于国民收入)◇生产型增值税-不扣除外购固定资产价值(课税对象相当于国民生产总值)

【2009 年真题】在增值税类型中，允许纳税人从计税依据中将外购固定资产价款全部扣除的是( )增值税。

A.生产型B.收入型C.消费型D.分配型

【答案】C

【解析】消费型增值税-扣除外购固定资产价款。

3.3 增值税的适用范围

■目前世界上 140 多个实行增值税的国家中绝大部分国家实行消费型增值税 ■1994 年-2008 年底，我国实行生产型增值税 ■2009 年 1 月 1 日起，在全国范围内转变为消费型增值税

3.4 增值税税率(三档)

■ 基本税率：17%

■ 低税率:一些行业 13%

■ 出口货物：税率为 0

3.5 应纳税额的计算

■一般的计算公式应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

应纳税额小于零时,不足部分可结转下期继续抵扣■小规模纳税人的计算公式(不得抵扣进项税额)应纳税额=销售额×征收率 3.6 免征增值税的项目(7 项)■农业生产者销售的自产农产品

■避孕药品和用具■古旧图书

■直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备■外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备■由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品■销售的自己使用过的物品

4.消费税(中央税,第二大税种)征收范围

烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、小汽车、游艇等 14 个税目税率(三种形式)

从价定率：1%-40%

从量定额：成品油、黄酒、啤酒从价定率和从量定额复合：白酒、卷烟■应纳税额计算公式

从价定率的应纳税额=销售额×比例税率从量定额的应纳税额=销售数量×定额税率

实行复合计税的应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率■纳税环节(三个环节)

生产环节-由生产者于销售时纳税进口环节-由进口报关者于报关时纳税

零售环节-金银首饰消费税于零售环节征收

【2011 年真题】我国成品油消费税率实行的是( )。

A.比例税率 B.累进税率C.定额税率 D.累退税率

【答案】C

【解析】消费税有三种计税方式。从量定额：成品油、黄酒、啤酒。参见教材 P116。

【2009 年真题】我国成品油消费税实行的是( )。

A.比例税率B.定额税率C.累进税率D.累退税率

【答案】B

【解析】消费税有三种计税方式。从量定额：成品油、黄酒、啤酒。参见教材 P116。

【2009 年真题】我国消费税的纳税环节有( )。

A.生产环节 B.进口环节  C.出口环节 D.零售环节E.消费环节

【答案】ABD

【解析】纳税环节(三个环节)生产环节-由生产者于销售时纳税

进口环节-由进口报关者于报关时纳税零售环节-金银首饰消费税于零售环节征收参见教材 P116。

5.营业税(地方税)

5.1 营业税的内涵

■概念

对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人取得的营业额征收

■计税依据营业额全额，不受成本高低影响

■征收范围

增值税征税范围以外的所有经营业务(增值税和营业税不能同时征)

5.2 营业税的税率(按行业分)

■建筑业、交通运输、邮电通信、文化体育业:3%

■转让无形资产、销售不动产、金融保险业、服务业:5% ■娱乐业:5%-20%

【2010 年真题】下列关于营业税的说法中，错误的是( )。

A.计税依据为营业额全额B.税额受成本高低影响

C.征收范围为增值税征收范围以外的所有经营业务

D.一般实行同一行业同一税率，不同行业不同税率

【答案】B

【解析】营业税不受成本高低影响。参见教材 P116。

5.3 营业税的免征项目(由国务院批准,五大类)■与人民群众基本生活密切相关(如教育医疗等)的服务■残疾人与学生勤工俭学提供的服务■农业类■纪念馆、文化类、宗教活动等门票收入■境内保险机构为出口货物提供的保险产品

6.企业所得税

6.1 纳税人及税率

■纳税人

·在中国境内,企业和其他取得收入的组织

·个人独资企业和合伙企业不适用本法

·分为居民企业和非居民企业两类

■税率

·一般为 25%

·非居民企业(国内无机构或收入与机构无联系的)为 20%

【关注点】居民企业和非居民企业

■居民企业

·指在我国境内成立,或依照外国法律成立但实际管理机构在我国境内的企业

■非居民企业·依照外国法律成立且实际管理机构不在我国境内,但在我国境内设立机构、场所的,或者在

我国境内未设立机构、场所,但有来源于我国境内所得的企业

【2011 年真题】下列企业、组织中，不适用《中华人民共和国企业所得税法》的是( )。

A.个人独资企业B.居民企业C.非居民企业D.事业单位

【答案】A

【解析】个人独资企业和合伙企业不适用于《企业所得税法》。

6.2 应纳税所得额应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损

6.3 不征税收入

财政拨款

行政事业性收费、政府性基金国务院规定的其它收入

6.4 特殊情况不得扣除折旧的项目(一般固定资产折旧可以税前扣除)(7 条)■房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产(不用不折旧,房地产除外)■以经营租赁方式租入的固定资产(折旧由租出方扣)■以融资租赁方式租出的固定资产(折旧由承租方扣)■已足额提取折旧仍继续使用的固定资产(已提满)■与经营活动无关的固定资产(无关的)■单独估价作为固定资产入账的土地(土地无折旧)

■其它

6.5 可以作为长期待摊费用,在所得税前扣除的项目(4 项)

■已足额提取折旧的固定资产的改建支出■租入固定资产的改建支出■固定资产的大修理支出■其它 6.6 应纳税额

应纳税额=应纳税所得额×税率-税收减免或抵免 6.7 一般的税收优惠(四条)■国家重点扶持和鼓励发展的产业项目-税收优惠

■企业的国债利息收入,居民企业之间的权益性投资收益-免税■非居民企业的权益性投资收益-免税■符合条件的非营利组织的收入-免税 6.8 小型微利企业、高新技术企业、民族自治地方企业的特殊优惠(8 条)

■符合条件的小型微利企业,按 20%税率征税■国家重点扶持的高新技术企业,按 15%税率征税■民族自治地方对所得税中属于地方分享的部分,可减征或免征,决定权在省级

■企业的开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用、安置残疾人员所支付的工资可扣除

■创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资,可按投资额的一定比例抵扣■企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或采取加速折旧方法

■企业综合利用资源,生产符合国家产业政策的产品取得的收入,可以减计收入■企业购置用于环保、节能节水、安全生产等专用设备的投资额,可以一定比例抵免

【2009 年真题】我国对国家重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。其中，对符合条件的小型微利企业，减按( )的税率征收企业所得税。

A.25% B.20%

C.15% D.10%

【答案】B

【解析】小型微利企业按 20%征收。参见教材 P117。

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7.个人所得税

7.1 纳税义务人■纳税义务人

·在我国境内有住所，或虽无住所而居住满一年，从我国境内和境外取得所得·不满足上述条件，但从我国境内取得所得■具体包括·中国公民、个体工商户·合伙企业的个人投资者·外籍人员、港、澳、台同胞

7.2 征税范围■工资、薪金、经营、稿酬、利息、股息等各项所得■记特殊的：偶然所得也需要交个税

7.3 适用税率-超额累进税率和比例税率两种

■个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分,可从应纳税所得中扣除

■在中国境内无住所而有工资薪金所得,或在中国境内有住所而在中国境外取得工资薪金的纳税人,可以有附加减除费用 1300 元

8.资源税

■征税范围(7 类)

·原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐■税率(从量定额)

·定额税率:0.3 元～60 元一共 8 个幅度税额·原油:每吨 14 元～30 元·天然气:每千立方米 7 元～15 元

■资源税计征办法·由从量征收改为从价征收

·新疆原油天然气资源税改革率先,原油、天然气实行从价计征,税率 5%

9.土地增值税

9.1 纳税人及计税依据■纳税人

·有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权并取得增值收入的单位和个人■计税依据

·转让房地产收入减除扣除项目后的余额,即增值部分

9.2 扣除项目的内容(6 项)

■取得土地使用权所支付的金额(包括税费)■房地产开发成本■房地产开发费用(销售费用、管理费用、财务费用)

■旧房及建筑物的评估价格(重置成本价×成新折扣率,并经财务机关确认)■与转让房地产有关的税金(营业税+城市维护建设税+印花税+教育费附加)■按第 1 项和第 2 项金额之和，加计 20% 9.3 税率(四级超额累进税率)

【2008 年真题】我国土地增值税采用四级超额累进税率。其中，最低和最高税率分别为( )。

A.30%，60%

B.25%，60%

C.20%，50%

D.10%，30%

【答案】A

【解析】土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权并取得增值性收入的单位和个人多征收的一种税。我国土地增值税采用四级超额累进税率。其中，最低税率为30%，最高税率为 60%。参见教材 P121。

10.房产税

■概念

·是以房屋为征税对象，以房屋的计税余值或租金收入为依据，向产权所有人征收的税

■纳税人

·一般由产权所有人缴纳·产权属于全民所有的,由经营管理单位缴纳·产权出典的，由承典人缴纳

·产权所有人、承典人不在房产所在地的，或产权有纠纷的，由房产代管人或使用人缴纳

■征税范围

·在城市、县城、建制镇和工矿区征收·农村不征收

■税率(比例税率)·非出租的，按房产计税余值的 1.2% ·出租的，按租金收入的 12%

■两个优惠(2001 年 1 月 1 日起，按 4%征，注意一定是居住用)·个人居住用房出租仍用于居住的，按 4%征税·企事业单位、社会团体按市场价格向个人出租用于居住的住房，按 4%征税

■应纳税额的计算·应纳税额=房产计税余值(或租金)×适用税率

11.关税

11.1 关税的概念

■征税范围

·国家对进出本国国境或关境的应税货物征收的税

■纳税义务人

·进口货物的收货人·出口货物的发货人·进境物品的所有人

11.2 进口关税(6 种税率)

11.3 出口关税

■我国设置出口税率

■适用出口税率的出口货物有暂定税率的,应当适用暂定税率

11.4 计税方式

■从价计征 应纳税额=完税价格×关税税率

■从量计征 应纳税额=货物数量×单位税额 11.5 报复性关税

任何国家违反贸易约定,对我中采取禁止、限制、加税等措施的,对原产于该国家的进口货物可以征收报复性关税

11.6 反倾销

■倾销的概念

·是指在正常贸易过程中进口产品以低于其正常价值的出口价格进入我国市场

■反倾销的措施

·临时反倾销措施·反倾销税

【重点难点】反倾销措施(两类)

【典型例题】 以下有关反倾销的论述中，正确的是( )。

A.倾销是指进口产品的数量增加，对国内产业造成严重损害或威胁

B.反倾销的临时措施不能采用征税的办法

C.反倾销可以要求倾销方提供担保

D.临时反倾销措施的最长时间不得超过 4 个月

【答案】C

【解析】A 倾销是价格低于正常价值，与数量无关;B 临时措施可以采取征收临时反倾销税，也是一种税;D 特殊情况下可延长至 9 个月。

11.6 反补贴

■补贴的概念

·出口国为出口者提供的财政资助以及任何形式的收入或者价格支持

■反补贴措施(两类)

·临时反补贴措施·反补贴税

【重点难点】反补贴措施

11.7 保障措施

■概念

·进口产品数量增加，对国内产业造成损害或威胁时，可采取保障措施

■措施

【典型例题】以下有关保障措施的论述中，正确的是( )。

A.保障措施只能是提高关税

B.保障措施的最长其他是自决定公告之日起不超过 200 天

C.保障措施是针对出口产品数量增加，对国内产生不良影响时可采取

D.保障措施仅针对数量，不针对产品的价格

【答案】D【解析】A 保障措施可以是提高关税，也可以进行数量限制;B 不超过 200 天是临时保障措施的时间限制，不是保障措施的时间限制;C 针对进口产口数量，非出口产品。参见教材 P123。

12.国际税收

12.1 税收管辖权

12.2 避免重复征税的基本方法(两种)

■居住国政府对其居民在非居住国得到税收优惠的部分所得税，特准给予饶让，视同已纳税额而予以抵免，不再按本国税法补征。

■本质是承认在国外享受的税收优惠有效

【2009 年真题】 避免国际重复征税的基本方法是免税法和( )。

A.退税法

B.抵免法

C.折让法

D.递延法

【答案】B