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第二部分 企业财务审计
第六章 货币资金审计
第三节 现金与银行存款审计
知识点一、运用分析方法检查货币资金总体合理性
对不同期间的现金与银行存款余额进行趋势分析，检查所有运营报告和内部审计报告。
现金与银行存款错报的形式包括：
1、交易入账的会计期间错误;
2、在调节银行存款时，遗漏或少计未兑现支票，从而挪用资金
3、将一笔资金同时记录于两个支票帐户中
知识点二、库存现金监盘
监盘步骤：
(1)组织安排库存现金监盘工作
(2)监督盘点库存现金
(3)填制“库存现金盘点表”——由出纳员、会计主管和审计人员共同签字
【例题】(2012中)下列各项中，属于应在库存现金盘点表中反映的事项有
A.盘点日现金日记账结余数
B.盘点日银行存款日记账结余数
C.实际库存现金监盘数
D.库存现金溢缺情况
E.盘点日已开具但未发出且未入账的现金支票金额
答案：ACD
例题：(2013初)下列各项中，不符合审计人员对库存现金监盘要求的是：
A.采取突击方式
B.要求被审计单位出纳员回避
C.尽量安排在营业前或营业终了后
D.对存放在各处的现金同时进行清点
【答案】B
【解析】库存现金监时，出纳人员必须在场。
知识点三、现金和银行存款收付业务的审查
例题：(2011中)在现金收付业务的审查中，检查库存现金日记账的要点有：
A.验算加总额，检查是否存在差错
B.审阅摘要栏，检查现金收付业务是否合法
C.检查发生额，检查现金收付金额是否过大
D.检查每日余额，看其是否超出了规定的限额
E.检查收支业务是否符合截止期要求
答案：ABCD
例题：(2013初)审计人员检查现金日记账时，通过审阅日记账摘要栏可以初步判断：
A.现金收付业务是否合法
B.对方会计科目的使用是否正确
C.收入的现金有无坐支现象
D.日记账是否序时登记
【答案】A
【解析】检查现金日记账摘要栏，看其现金收付是否合法，有无超出规定的计算范围。选项A正确。
(二)银行存款的审查
1、审核银行存款日记账记录;
2、分析银行存款中定期存款占全部存款的比例;
通过分析，判断被审计单位存在拆借、拆出资金的可能性以及拆出资金的安全性。审查长期定期存款或限定用途的存款.查明其所有权。
3、抽查银行存款的账面余额及银行存款余额调节表
复核企业自编的银行存款余额调节表的步骤与要点：
取得被审单位保存的银行对账单的副本，确定其数字的准确性;将调节表上余额数与银行存款日记账余额加以核对，确定是否一致;
知识点四、检查、函证银行存款余额
通过询证，查明被审计单位银行存款、借款等款项的真实性、合法性和入账完整性。
【例题】(2014中)下列关于向有关开户银行函证的表述，正确的有：
A.询证函应包括银行账户开户及存款信息
B.了解是否存在已贴现而尚未到期的商业汇票
C.要求银行直接回函至审计人员
D.可以证实银行存款但不能证实银行借款
E.本期已注销存款账户的银行也应函证
答案：ABCE
例题：(2013初)下列有关银行存款函证的表述，正确的有：
A.应向账户已结清，但被审计单位在本期办理过存贷款业务的银行函证
B.函证过程应由审计人员控制
C.对已获得银行对账单的开户银行可以不函证
D.对银行存款余额为零的开户银行可以不函证
E.函证银行存款余额时，一般采用否定式函证
【答案】AB
知识点五、核实货币资金收支的截止期
财务报表上所列示的银行存款余额，应包括当年最后一天下午所收到或付出的银行存款，而不应包括其后所发生的。
审查的重点内容：有无人为地多列银行存款，决算日不结账，将决算日后收到的银行存款列入资产负债表的情况。
为此，审计人员应对决算日前后数天所发生的银行存款收付业务进行审查。可采用以下方法：
(1)检查支票(包括汇票等各种票据)收人与送存记录，检查年终前未送存银行的支票其收入记录日期。
(2) 检查期后银行对账单第一周的银行存款收入，核实银行存款日记账，揭露将期后收入提前人账的错误。
(3)查验被审计单位决算日签发的最后一张支票序号，并检查在此序号前的支票是否均已寄去并入账。
【例题】(2014中)在核实货币资金收支截止期时，审计人员发现被审计单位经常会采取下列做法，其中属于高估期末银行存款账面余额的是：
A.将决算日前已收到尚未解缴银行的银行汇票列入当期银行存款借方
B.将决算日当天收到并送存银行的银行汇票列入当期银行存款借方
C.将决算日后签发的银行支票列入当期银行存款贷方
D.将决算日当天签发的银行支票列入当期银行存款贷方
答案：A
例题：(2013初)为测试银行存款截止期的正确性，审计人员应审查银行存款收付业务的期间是：
A.决算日后任意一天
B.决算日当天
C.决算日前后数天
D.决算日前三天
【答案】C
【解析】审计人员应对决算日前后数天所发生的银行存款收付业务进行审计。选项C正确。