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第二部分 企业财务审计
第三章 生产与存货循环审计
第四节 存货审计
知识点一、运用分析方法检查存货总体合理性(掌握)
审计人员通常运用存货周转率衡量销售能力、存货有无积压。
分析存货周转率变动是否存在以下情况：存货成本项目发生变动、存货核算方法变动、存货储备减少、存货控制程序变动、存货跌价准备计提基础变动、销售变动等。
知识点二、存货监盘(掌握)
对库存材料的审查是核实其存在性、完整性，鉴别其所有权，并与材料账核对，证实账实是否相符。采用抽样盘点法审查库存材料，盘点时间一般安排在决算日附近。
工作要点：
1、企业成立材料盘点小组，审计人员参与制订盘点计划
2、审计人员现场监督材料盘点
3、抽查盘点记录
4、鉴定材料的所有权
5、验证材料明细账余额的正确性
6、核对盘点结果与材料明细账余额
7、查验存货质量
(2014初)审计人员对被审计单位存货实施监盘时，下列做法中错误的是：
A.参与制订盘点计划
B.将盘点结果与材料明细账余额核对
C.毁损存货按盘亏处理
D.抽查盘点记录进行复核
答案：C
例题：(2014中)审计人员发现被审计单位的存货实物盘点数量超过账簿记录数量，其可能的原因是：
A.部分存货项目未纳入存货盘点范围
B.销售的货物已退回但尚未登记入账
C.采购的货物已退货但尚未登记入账
D.盘点日的在途材料尚未登记入账
答案B
(2014中)审计人员下列与存货监盘有关的做法中，恰当的有：
A.抽查盘点记录并进行复核
B.当盘点结果与明细账余额不符时，建议查找原因
C.在被审计单位盘点存货前，观察盘点现场
D.关注盘点过程中存货的移动情况
E.对无法实施监盘程序的存货进行截止期测试
答案：ABCD
知识点三、存货计价的审查
审查主要内容：存货采购、发出和截止期
(一)材料采购的审查
审查内容：
1、材料计价——计价方法适应性与一致性，成本构成项目真实性和正确性
2、材料采购成本——成本构成项目完整性;费用分配比例合理性;成本合规性和正确性;计算方法合规性。
3、在途材料——真实性
4、材料采购的帐务处理——抽查符合发票数据的正确性;检查记帐凭证和原始凭证金额一致性;抽查总分类账与明细账金额是否相等;审查材料成本差异计算和结转是否正确。
(二)存货发出的审查
审查主要内容：
1、生产领用材料——生产计划、发出材料计价、是否存在弄虚作假行为
2、产成品出库的成本结转
3、材料销售
4、低值易耗品——采用摊销方式摊入成本
(三)存货截止期审查(P301)
检查截止到12月31日所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。
抽查决算日前后的购货发票和验收单或入库单，凡是决算日或决算日前购进的货物，应检查其相应采购发票是否在同期入账。对于未收到采购发票的入库存货，是否单独存放并暂估入账。查明材料有无提前入账或延期入账的问题。
例题：(2010初)审计人员抽查资产负债表日前后的购货记录，并与有关购货发票和验收单或入库单相核对，其目的是审查购入存货的：
A.总体合理性
B.截止期正确性
C.所有权
D.分类正确性
答案：B
【例题】(2012初)下列各项中，能够有效测试存货截止期的是：
A.计算分析存货周转率
B.审查存货发出的计价方法
C.检查存货业务不相容职务的分离
D.抽查决算日前后的购货发票和验收单
答案:D
知识点四、存货跌价准备的审查
审查存货跌价准备的真实性、转销的合理性、会计记录的完整性、期末跌价准备余额的正确性和披露的正确性。
1、取得或编制存货跌价准备及跌价损失明细表
复核加计该明细表的正确性，并与报表、总账、明细账核对相符。
2、审查存货跌价准备计提合理性——计提依据、方法合理性和一致性
3、期后售价的审查
抽查部分计提存货跌价准备的项目.检查其决算日后销售价格是否低于存货原始成本。
4、对存货跌价准备进行分析
审查前后各期存货跌价损失有无异常变动，是否存在利用跌价损失人为调节成本费用的情况。
5、核对相关会计科目
将存货跌价损失发生额与“存货跌价准备”科目相结合进行核对，检查存货跌价准备和跌价损失的账务处理是否正确。
6、审查存货在会计报表中披露的正确性
例题：(2011初)下列情况中，审计人员判断被审计单位存货可能发生减值的有：
A.存货长期闲置
B.存货实体已经部分损坏
C.存货的市价大幅度下跌
D.当期存货发出的计价方法发生了变动
E.经济、技术或者法律等环境发生变化，对企业产生有利影响
答案：ABC
例题：(2013初)当有证据表明被审计单位某批存货已经陈旧或已经损坏，审计人员下一步应重点查明该批存货的：
A.所有权归属
B.存放地点和仓储条件
C.跌价准备计提是否合理
D.收发记录是否完整
【答案】C
例题：(2010中)审计人员对被审计单位的材料采购业务进行实质性测试，审查的内容有：
A.材料采购费用的分配比例是否合理
B.材料采购成本的构成项目是否完整
C.材料计价方法是否保持前后期一致
D.材料采购的业务处理流程是否合理
E.是否制定了材料采购管理制度
答案：ABC