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第二部分 企业财务审计
第二章 采购与付款循环审计
第四节固定资产审计
固定资产审计涉及固定资产的形成过程、折旧与清理、减值准备审查等。重点关注利用固定资产账户采取不合理的方法操纵利润。
知识点一、运用分析方法检查固定资产变动合理性
常用的比率和变动项目分析内容：固定资产比率、固定资产增减额、修理费用、折旧比例、保险费
1、固定资产总值除以全年总产量，将该比率与以前年度相比较——查明已减少的固定资产是否在账面上注销，或查明是否存在闲置的固定资产
2、比较本年度与以前各年度固定资产增加额和减少额——分析差异形成的原因是否合理
3、比较本年度各个月份、本年度与以前各年度的修理费用——确定资本性支出和收益性支出的区分是否正确
4、本年度计提折旧额除以固定资产总值，将该比率与上年计算数比较——确定本年度折旧额计算是否正确
5、分析比较各年度固定资产保险费——查明变动有无异常
例题：(2013中)为判断固定资产的总体合理性，审计人员通常可采用的分析程序有：
a.分析本期与以前各期固定资产增减变动情况
b.计算固定资产总值与本期产品产量的比率，并与前期比较
c.复算各类固定资产本期计提折旧额的正确性
d.比较本期与以前各期固定资产修理和维护费用
e.审查本期新增固定资产计价的合理性
【答案】abd
【解析】选项c、选项e、不属于判断固定资产的总体合理性分析。
知识点二、固定资产入账价值的审查
目的是审查企业固定资产取得的实际成本是否真实、正确。
1、对于购进的固定资产
(1)审查其入账价值是否按实际支付的买价、相关税费(不包括购买固定资产允许抵扣的进项税，2009年1月1日实行增值税转型)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等记账。
(2)审查有无将包装费、运杂费或安装成本挤入生产成本或管理费用中，有无混淆固定资产成本与生产成本界限的。
2、对于自行建造的固定资产
(1)审查其入账价值是否按照建造过程中发生的全部支出记账
(2)审查有无将固定资产建造过程中发生的料、工、费记入生产成本，或者相反，将日常生产中发生的料、工、费记入固定资产价值中，混淆费用界限，造成固定资产价值不正确以及当期损益不真实的情况。
建造固定资产物资的审查——核算科目是否正确(“工程物资”明细科目);真实性;账实是否相符
预付工程款的审查——合同;支付手续;结算
自建固定资产成本的审查——支出;借款利息;试运转过程的收入
建造固定资产期末余额的审查——真实性、正确性
项目决算的审查——费用;工作量;计价等
借款费用的审查——资本化处理
3、对于其他单位投资转入的固定资产
(1)审查其入账的价值是否按评估确认或合同、协议约定的价格记账
(2)审查合同、协议约定价值有无不公允情况，影响固定资产价值正确性和投入资本真实性的情况
例题：甲企业接受其他单位以固定资产进行的投资，该项固定资产原值600万元，已提折旧120万元，经双方协商确认的价值为400万元，甲企业以480万元作为固定资产入账价值。对此，审计人员应作出的判断是：
a.甲企业该固定资产计价正确
b.甲企业该固定资产计价错误，应为400万元
c.甲企业该固定资产计价错误，应为600万元
d.甲企业该固定资产计价错误，应为280万元
答案:b
4、对于融资租入的固定资产
(1)审查其入账价值是否按租赁协议确定的设备价款、运输费、保险费、安装调试等支出记账
(2)审查有无将规定的费用项目漏记、错记或多记
(3)审查是否存在混淆经营租赁和融资租赁界限的情况
5、对于改扩建的固定资产
(1)审查其入账价值是否按原有资产账面原值，减去改扩建发生的变价收入，加上改扩建增加的支出记账
(2)审查有无将改扩建期间发生的料、工、费与生产成本和管理成本相混淆
(3)审查是否存在改扩建发生的固定资产变价收入不入账情况
6、对于接受捐赠的固定资产
(1)审查其入账价值是否按照同类资产的公允价值或根据所提供的有关凭证记账
(2)审查是否存在人为估价记账
(3)审查与接受捐赠固定资产相关的费用记账是否正确，是否存在将其记入管理费用情况
7、对于盘盈的固定资产
审查其入账价值是否合理，有无随意估价情况。此外，审计人员还应对企业为取得固定资产而发生的借款利息支出和有关费用，以及外币借款的折合差额进行审查：
(1)固定资产达到预定使用之前，应计入固定资产价值
(2)固定资产达到预定使用之后，应计入当期损益
例题：(2010初)在审查固定资产业务时，发现被审计单位调整了某项设备的入账价值，对此审计人员认为合理的解释有：
a.该设备已提足折旧但仍在使用
b.根据国家规定对设备重新估价
c.增加补充设备和改良装置
d.调整原计固定资产价值的错误
e.根据实际价值调整原来的暂估价值
答案：bcde
知识点三、固定资产增减、结存的审查
1、核查固定资产的真实性——先核对固定资产明细账与固定资产卡片，再监盘
2、查验固定资产的所有权——收集固定资产相关凭证：产权、合同、发票、财产税单
例题：(2008初)为了证实实存于被审计单位的固定资产的所有权，审计人员应重点审查的是：
a. 固定资产总账 b. 固定资产明细账
c. 契约、产权证明书、发票等凭证d. 固定资产和累计折旧分类汇总表
答案:c
3、审查新增固定资产的账务处理
不同来源固定资产其会计科目不同：
(1)购入固定资产应冲减“银行存款”
(2)自行建造固定资产应转结“在建工程”
(3)投资者投入的固定资产应贷记“实收资本”或“股本”
(4)接受捐赠的固定资产应计入“营业外收入”
(5)盘盈固定资产应贷记“待处理财产损溢”，批准转销时，借记“待处理财产损溢”，贷记“营业外收入”
4、审查固定资产减少——报废、出售、盘亏固定资产的审查
5、审查融资租赁固定资产
租赁合同是否合规合法，手续是否完备;资产计价是否正确;租金支付情况;所有权转移情况;计提折旧情况
6、核实期末固定资产价值
核实企业列示于资产负债表上的固定资产价值的真实性和正确性，核实内容：固定资产的入账价值、固定资产的增加与减少、固定资产的盘盈与盘亏
7、审查固定资产披露正确性
(2012初)审查财务报表所列示的固定资产是否包含代管或已抵押出让的资产，其主要目的是：
a.确定固定资产的所有权
b.证实固定资产交易事项的合法性
c.证实固定资产折旧方法选用的合规性
d.证实固定资产减值准备计算的正确性
答案:a
知识点四、固定资产折旧的审查
1、运用分析方法进行审查
(1)将当年的折旧费用与以前年度折旧费用比较——分析差异情况，是否存在异常
(2)将应计提折旧的固定资产乘以本期的折旧率——分析折旧计提的总体合理性
(3)计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例，并与上期比较——分析折旧额的合理性
(4)将成本费用中的折旧费用明细账记录与“累计折旧”账户贷方的本期折旧计提额比较——分析计提折旧是否计入当期生产成本或期间费用
(5)计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例——评价固定资产新旧程度
例题：(2011中)下列各项中，不能用以判断被审计单位固定资产折旧计提合理性的分析方法是：
a.将本年度的折旧费用与上年度的折旧费用相比较
b.计算本年度固定资产原值与全年总产量之比，将该比率与上年度相比较
c.计算本年度计提折旧额占固定资产原值的比例，并与上年度相比较
d，将本年度应计提折旧的固定资产原值乘以折旧率，并与本年度计提的折旧额相比较 答案：b
(2012中)下列各项中，属于运用分析方法检查固定资产折旧费用合理性的是：
a.核对累计折旧账户明细账与总分类账
b.计算本年度计提折旧额占固定资产原值的比例，并与上年度相比较
c. 审查折旧费用账务处理的正确性
d.审查财务报表附注中披露的折旧方法
答案:b
2、审查固定资产折旧方法的适当性
审计人员应审查企业所采用的折旧方法是否符合制度规定，审查折旧计算表和累计折旧账户，检查企业是否遵循一贯性原则。
3、审查计提折旧的范围
按制度规定，固定资产折旧是按月初固定资产原值为基础进行计提。审查中应注意：除已提足折旧继续使用的固定资产和以前按规定已经计价单独入账的土地外，其他所有固定资产是否按规定计提折旧。
4、审查折旧额的计算
要求：按月初固定资产原值和折旧率计算折旧额。
审查月初固定资产原值确定是否正确，有无将本月新增的固定资产计提了折旧、本月减少的固定资产未计提折旧的情况。同时应注意折旧率是否正确，是否符合各类固定资产使用年限的规定。
例题：(2010中)下列有关固定资产计提折旧的表述中，审计人员认为正确的有：
a.闲置的固定资产不需计提折旧
b.当月增加的固定资产当月不计提折旧
c.当月减少的固定资产当月需计提折旧
d.经营租出的固定资产不需计提折旧
e.已提足折旧仍继续使用的固定资产不计提折旧
答案：bce
知识点五、固定资产减值准备的审查
审查要点：
1、确定固定资产减值准备计提方法及比例、金额是否恰当
2、确定减值准备增减变动完整记录情况
3、确定固定资产减值准备账户期末余额的正确性
4、确认计提减值准备的固定资产是否按照账面价值和尚可使用寿命调整折旧计提金额
5、审查固定资产减值准备是否按照企业会计准则进行正确披露
例题：(2011中)审计人员在审查被审计单位固定资产减值准备时，应关注的内容有：
a.减值准备增减变动记录的完整性
b.减值准备计提方法的适当性
c.减值准备账户期末余额的正确性
d.减值准备转回的充分性
e.减值准备披露的正确性
答案：abce