题海战术"三步"曲

Step1 题文答案

• 知识点：合并利润表的编制
• 【题文】
• • M股份有限公司系上市公司（以下简称M公司），为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。M公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。M公司2012年度所得税汇算清缴于2013年5月30日完成。M公司2012年度财务报告经董事会批准于2013年4月25日对外报出，实际对外公布日为2013年4月30日。2013年2月1日该公司的内部审计部门在对2012年度财务报告进行复核时，对以下交易或事项的会计处理有疑问： （1）1月1日，M公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为310万元，旧商品的回收价格为15万元（不考虑增值税），甲公司向M公司支付347.7万元。1月6日，M公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为310万元，增值税额为52.7万元，并收到银行存款347.7万元；该批A商品的实际成本为150万元，旧商品已验收入库。 M公司的会计处理如下： 借：银行存款347.7 贷：主营业务收入295 应交税费一一应交增值税（销项税额）52.7 借：主营业务成本150 贷：库存商品150 （2）10月15日，M公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。 10月15日，M公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；M公司尚未开出增值税专用发票。至12月31日，M公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。该批B产品的成本估计为280万元。 M公司的会计处理如下： 借：银行存款234 贷：主营业务收入200 应交税费一一应交增值税（销项税额）34 借：主营业务成本140 贷：库存商品140 （3）12月1日，M公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为120万元，增值税额为20.4万元。该批C商品的实际成本为90万元。为及时收回货款，M公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定现金折扣按销售价格计算）。至12月31日，M公司尚未收到销售给丙公司C商品的货款。 M公司的会计处理如下： 借：应收账款144.4 贷：主营业务收入120 应交税费一一应交增值税（销项税额）20.4 借：主营业务成本90 贷：库存商品90 （4）12月1日，M公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为550万元（包括安装费用）；M公司负责D商品的安装工作，安装工作是销售合同的重要组成部分并且无法区分独立核算。 12月5日，M公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为550万元，增值税额为93.5万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为370万元。至12月31日，M公司的安装工作尚未结束。税法规定，销售商品需要安装和检验的，应在商品安装、检验完毕时确认收入。假定2012年末M公司对此事项没有确认暂时性差异。 M公司的会计处理如下： 借：银行存款643.5 贷：主营业务收入550 应交税费——应交增值税（销项税额）93.5 借：主营业务成本370 贷：库存商品370 （5）12月1日，M公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，M公司于2013年4月30日以当日市场价格购回该批E商品。12月1日，M公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。 M公司的会计处理如下： 借：银行存款819 贷：主营业务收入700 应交税费一一应交增值税（销项税额）119 借：主营业务成本600 贷：库存商品600 要求： （1）逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确（分别注明其序号即可）。 （2）上述交易或事项会计处理不正确的（假定均具有重要性），编制相应的调整会计分录（涉及“利润分配一一未分配利润”、“盈余公积一一法定盈余公积”、“应交税费一一应交所得税”的调整会计分录可合并编制）。 （3）计算利润表及所有者权益变动表相关项目的调整金额。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）

• 【答案】

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  （1）第（1）（2）（4）错误，第（3）（5）正确。（2）对第一个事项：①借：原材料15聽聽聽聽聽聽聽贷：以前年度损益调整——营业收入15②借：以前年度损益调整——所得税费用3.75聽聽聽聽聽聽聽贷：应交税费——应交所得税3.75借：以前年度损益调整11.25聽聽聽聽聽聽聽贷：利润分配——未分配利润11.25借：利润分配——未分配利润1.13聽聽聽聽聽聽聽贷：盈余公积——法定盈余公积1.13对第二个事项：①借：以前年度损益调整——营业收入200聽聽聽聽聽聽聽应交税费——应交增值税（销项税额）34聽聽聽聽聽聽聽贷：预收账款234②借：库存商品140聽聽聽聽聽聽聽贷：以前年度损益调整——营业成本140③借：应交税费——应交所得税15聽聽聽聽聽聽聽贷：以前年度损益调整——所得税费用15借：利润分配——未分配利润45聽聽聽聽聽聽聽贷：以前年度损益调整45借：盈余公积——法定盈余公积4.50聽聽聽聽聽聽聽贷：利润分配——未分配利润4.50对第四个事项：①借：以前年度损益调整——营业收入550聽聽聽聽聽聽聽贷：预收账款550②借：发出商品370聽聽聽聽聽聽聽贷：以前年度损益调整——营业成本370③借：应交税费——应交所得税45聽聽聽聽聽聽聽贷：以前年度损益调整——所得税费用45借：利润分配——未分配利润135聽聽聽聽聽聽聽贷：以前年度损益调整135借：盈余公积——法定盈余公积13.50聽聽聽聽聽聽聽贷：利润分配——未分配利润13.50（3）调整利润表及所有者权益变动表的相关项目的金额。2012年利润表中“本期金额”栏目中：“营业收入”项目减少200+550-15=735（万元）“营业成本”项目减少140+370=510（万元）“所得税费用”项目减少15-3.75+45=56.25（万元）“净利润”项目减少735-510-56.25=168.75（万元）2012年所有者权益变动表中“本年金额”栏目中：提取盈余公积项目中盈余公积一栏减少4.5+13.5-1.13=16.87（万元）提取盈余公积项目中未分配利润一栏调增16.87万元

Step2 知识点梳理

• 本题考查对知识点"合并利润表的编制"的理解，推荐您学习知识点相关课程，巩固对知识点的掌握。