题海战术"三步"曲
Step1 题文答案
- 知识点：资产负债表日后调整事项的处理原则
- 【题文】
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- 丁公司为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率25%，2010年的财务会计报告于2011年4月28日经批准对外报出。2010年所得税汇算清缴于2011年4月30日完成。假定税法上对于企业计提的减值损失.违约金.诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。 （1）丁公司2010年12月发生的经济业务如下： ①12月1日，丁公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台，销售价格为1000万元，合同约定发出A产品当日收取价款420万元（该价款包括分期收款销售应收的全部增值税），余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次收款时间为2010年12月1日。丁公司A产品的成本为800万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的420万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为918.25万元。 丁公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6%。 ②12月1日，丁公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一台，销售价格为2000万元。同时双方约定，丁公司应于2011年4月1日以2100万元将所售B产品购回。丁公司B产品的成本为1550万元。同日，丁公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。丁公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。 ③12月5日，丁公司以C产品抵偿X公司债务3600万元，C产品销售价格为3000万元，并开具增值税专用发票，成本为2800万元。 ④12月10日，丁公司与W公司签订产品销售合同。合同规定：丁公司向W公司销售D产品一台，并负责安装调试，合同约定总价（包括安装调试费）为4000万元（含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定W公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。丁公司D产品的成本为3000万元。 12月25日，丁公司将D产品运抵W公司（丁公司2011年1月1日开始安装调试工作；2011年1月25日D产品安装调试完毕并经W公司验收合格。丁公司2011年1月25日收到D公司支付的全部合同价款）。 ⑤12月31日，经初步计算，丁公司2010年应交所得税为500万元，递延所得税资产借方发生额为30万元，递延所得税负债贷方发生额为20万元。 （2）丁公司2011年1月～4月28日发生下列经济业务如下： ①2011年1月发现在2010年发生一项纳税调整事项未调整递延所得税，即公司于2010年年末计提的固定资产减值准备500万元。 ②2011年1月发现一项重大差错。2010年1月18日购入一项无形资产，入账价值为300万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，丁公司2010年度未对此项无形资产进行摊销。 ③2011年2月发现一项重大差错。公司有一项可供出售金融资产，取得成本为100万元，2010年12月31日公允价值为120万元，丁公司将公允价值变动及其递延所得税影响计入了当期损益。 ④丁公司于2011年3月10日收到A企业通知，A企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计丁公司可收回应收账款的40%。 该业务为丁公司2010年3月销售给A企业的产品，价款为135万元（含增值税额），A企业于当年3月份收到所购物资并验收入库。按合同规定A企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于A企业财务状况不佳，面临破产，至2010年12月31日仍未付款。丁公司为该项应收账款提取坏账准备21万元。税法规定，实际发生坏账损失时才允许税前扣除。 ⑤丁公司2011年2月10日收到B公司退货的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。 该业务为丁公司2010年11月1日销售给B公司的产品，价款100万元，产品成本80万元，消费税税率10%，2010年12月31日仍未收到货款，年末按5%计提了坏账准备。 ⑥2011年2月7日，经法院一审判决，丁公司需要赔偿C公司违约金87万元，支付诉讼费用3万元。丁公司不服，认为赔偿损失过高并继续上诉。丁公司的法律顾问认为二审很可能维持一审判决。 该事项为丁公司与C公司签订供销合同，合同规定丁公司在2010年9月供应给C公司一批货物，由于丁公司未能按照合同发货，致使C公司发生重大经济损失。C公司通过法律要求丁公司赔偿违约金等经济损失150万元，该诉讼案在2010年12月31日尚未判决，丁公司已确认预计负债60万元（含诉讼费用3万元）。 （3）不考虑留存收益的调整。 要求： （1）根据资料（1），编制丁公司2010年12月份的相关会计分录。 （2）编制丁公司有关资产负债表日后调整事项的会计分录。（计算结果保留两位小数；以前年度损益调整、资本公积、应交税费科目需列出明细）
- 【答案】
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（1）根据资料（1），编制丁公司2010年12月份的相关会计分录。① 12月1日借：银行存款 420聽聽聽聽聽聽聽长期应收款 750（1000×1.17－420）聽聽聽聽聽聽聽贷：主营业务收入 918.25聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽应交税费——应交增值税（销项税额）170（1000×17%）聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽未实现融资收益 81.75借：主营业务成本 800聽聽聽聽聽聽聽贷：库存商品 80012月31日借：未实现融资收益 3.34[（750－81.75）×6%÷12]聽聽聽聽聽聽聽贷：财务费用 3.34②借：银行存款 2340聽聽聽聽聽聽聽贷：其他应付款 2000聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽应交税费——应交增值税（销项税额） 34012月31日：借：财务费用 25[（2100－2000）÷4]聽聽聽聽聽聽聽贷：其他应付款 25③12月5日借：应付账款 3600聽聽聽聽聽聽聽贷：主营业务收入 3000聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽应交税费——应交增值税（销项税额） 510聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽营业外收入 90借：主营业务成本 2800聽聽聽聽聽聽聽贷：库存商品 2800④12月25日借：发出商品 3000聽聽聽聽聽聽聽贷：库存商品 3000⑤12月31日借：所得税费用 490聽聽聽聽聽聽聽递延所得税资产 30聽聽聽聽聽聽聽贷：应交税费——应交所得税 500聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽递延所得税负债 20（2）编制有关资产负债表日后调整事项的会计分录。①调整事项借：递延所得税资产 125（500×25%）聽聽聽聽聽聽聽贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 125②调整事项借：以前年度损益调整——调整管理用费 60（300÷5）聽聽聽聽聽聽聽贷：累计摊销 60借：应交税费——应交所得税 15（60×25%）聽聽聽聽聽聽聽贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 15③调整事项借：以前年度损益调整——调整公允价值变动收益 20聽聽聽聽聽聽聽贷：资本公积——其他资本公积 20借：资本公积——其他资本公积 5（20×25%）聽聽聽聽聽聽聽贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 5④调整事项借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 60聽聽聽聽聽聽聽贷：坏账准备 60（135×60%－21）借：递延所得税资产 15（60×25%）聽聽聽聽聽聽聽贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 15⑤调整事项借：以前年度损益调整——调整营业收入 100聽聽聽聽聽聽聽应交税费——应交增值税（销项税额） 17聽聽聽聽聽聽聽贷：应收账款 117借：库存商品 80聽聽聽聽聽聽聽贷：以前年度损益调整——调整营业成本 80借：应交税费——应交消费税 10聽聽聽聽聽聽聽贷：以前年度损益调整——调整营业税金及附加 10借：坏账准备 5.85（117×5%）聽聽聽聽聽聽聽贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失 5.85借：应交税费——应交所得税 2.5聽聽聽聽聽聽聽贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 2.5[（100－80－10）×25%]借：以前年度损益调整——调整所得税费用 1.46聽聽聽聽聽聽聽贷：递延所得税资产 1.46[（117×5%）×25%]⑥调整事项借：以前年度损益调整——调整营业外支出 30聽聽聽聽聽聽聽贷：预计负债——未决诉讼 30借：递延所得税资产 7.5聽聽聽聽聽聽聽贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 7.5（30×25%）
Step2 知识点梳理
- 本题考查对知识点"资产负债表日后调整事项的处理原则"的理解，推荐您学习知识点相关课程，巩固对知识点的掌握。