题海战术"三步"曲
Step1 题文答案
- 知识点：资产的计税基础
- 【题文】
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- 甲上市公司（以下简称甲公司）于2013年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25%。该公司2013年度实现的利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计处理与税法规定存在差异的项目如下： （1）2013年12月31日，甲公司应收账款账面余额为2000万元，对该应收账款计提了200万元坏账准备。税法规定，企业计提的坏账准备不允许税前扣除，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。 （2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2013年对销售的X产品预计的在售后服务期间将发生的费用为300万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2013年度没有发生售后服务支出。 （3）2013年1月1日，甲公司以银行存款2044.70万元。自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率为5%，实际年利率为4%，到期日为2015年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。 （4）2013年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2000万元，根据市场情况对Y产品计提存货跌价准备150万元，并计入当期损益。税法规定，企业计提的存货跌价准备不允许税前扣除，存货在发生实质性损失时允许税前扣除。 （5）2013年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为3000万元；2013年12月31日该基金的公允价值为2900万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。 （6）2013年5月，甲公司自公开市场购入W公司股票，作为可供出售金融资产核算，取得时成本为500万元；2013年12月31日该股票的公允价值为520万元，公允价值相对账面价值的变动已计入所有者权益，持有期间W公司股票未进行股利分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。其他相关资料： （1）预计未来期间甲公司适用的所得税税率不会发生变化。 （2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 要求： （1）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2013年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。 （2）计算甲公司2013年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用的金额。 （3）编制甲公司2013年确认所得税费用的会计分录。（“应交税费”及“资本公积”科目要求写出二级科目）
- 【答案】
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（1）①应收账款账面价值=2000-200=1800（万元），应收账款计税基础为2000万元，应收账款形成的可抵扣暂时性差异=2000-1800=200（万元）②预计负债账面价值为300万元，预计负债计税基础=300-300=0，预计负债形成的可抵扣暂时性差异为300万元③持有至到期投资账面价值=2044.70×（1+4%）=2126.49（万元），计税基础与账面价值相等，即为2126.49万元，不产生暂时性差异④存货账面价值=2000-150=1850（万元），存货计税基础为2000万元，存货形成的可抵扣暂时性差异=2000-1850=150（万元）⑤交易性金融资产账面价值为2900万元，交易性金融资产计税基础为3000万元，交易性金融资产形成的可抵扣暂时性差异=3000-2900=100（万元）⑥可供出售金融资产账面价值为520万元，可供出售金融资产计税基础为500万元，可供出售金融资产形成的应纳税暂时性差异=520-500=20（万元）注：此项产生的递延所得税负债应记入“其他综合收益”科目。（2）①应纳税所得额=6000+200+300-2044.70×4%+150+100=6668.21（万元）②应交所得税=6668.21×25%=1667.05（万元）③递延所得税资产=（200+300+150+100）×25%=187.5（万元）④递延所得税负债=20×25%=5（万元）⑤所得税费用=1667.05-187.5=1479.55（万元）（3）会计分录：借：所得税费用1479.55聽聽聽聽聽聽聽递延所得税资产187.5聽聽聽聽聽聽聽贷：应交税费一应交所得税1667.05借：其他综合收益5聽聽聽聽聽聽聽贷：递延所得税负债5
Step2 知识点梳理
- 本题考查对知识点"资产的计税基础"的理解，推荐您学习知识点相关课程，巩固对知识点的掌握。