题海战术"三步"曲
Step1 题文答案
- 知识点：非货币性资产交换的认定
- 【题文】
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- 甲公司2012年度和2013年度发生的有关交易或事项如下： （1）2012年5月10日，甲公司的客户（丙公司）因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定甲公司赔偿损失200万元，截止2012年6月30日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法院顾问咨询后，甲公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。2012年12月31日法院尚未对案件作出判决，甲公司对丙公司产品质量诉讼案件重新进行了评估，认定该诉讼案件状况与2012年6月30日相同。2013年6月5日，法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决，驳回丙公司的诉讼请求。 （2）因丁公司发生经营亏损无法支付所欠甲公司货款，甲公司2012年6月2日与丁公司达成债务重组协议。协议约定：双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权用以抵偿其欠甲公司货款5000万元，该股权公允价值为4200万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备500万元。2012年6月20日，上述债务重组经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。2012年6月30日，办理完成了乙公司的股东变更登记手续。同日，乙公司的董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会半数以上成员通过才能实施。2012年6月30日，乙公司可辨认净资产的账面价值为6300万元，除一项固定资产外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为600万元，公允价值为800万元，原预计使用年限为30年，截止2012年6月30日已使用20年，预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。 （3）2012年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为6990万元。 （4）2013年6月28日，甲公司与戊公司签订股权置换合同，合同约定：甲公司以其持有乙公司股权与戊公司所持有辛公司30%股权进行置换；甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为5000万元，戊公司所持有辛公司30%股权的公允价值为4800万元。戊公司另支付补价200万元。2013年6月30日，办理完成了乙公司、辛公司的股东变更登记手续，同时甲公司收到了戊公司支付的补价200万元。 （5）其他资料如下： ①甲公司与丁公司、戊公司均不存在任何关联方关系。甲公司通过债务重组取得乙公司股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。 ②乙公司2012年7月1日到12月31日期间实现净利润200万元。除实现的净利润外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。 ③本题不考虑所得税及其他相关影响事项。 要求：（1）对丙公司产品质量诉讼案件，判断甲公司在其2012年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债，并说明判断依据。 （2）判断甲公司通过债务重组取得乙公司股权的交易是否应当确认债务重组损失，并说明判断依据，编制与债务重组业务有关的会计分录。 （3）计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时在合并报表中应当确认的商誉。 （4）判断甲公司2012年12月31日在合并报表中是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据（需要计算的，列出计算过程）。 （5）判断甲公司与戊公司进行的股权置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。若构成非货币性资产交换，编制相关会计分录。
- 【答案】
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（1）对于丙公司产品质量诉讼案件，甲公司在其2012年12月31日资产负债表中不应当确认预计负债。理由：甲公司判断发生赔偿损失的可能性小于50%，不符合预计负债确认条件。（2）甲公司应确认债务重组损失。理由：甲公司取得的股权的公允价值4200万元小于应收账款的账面价值4500万元(5000-500)。故取得股权的公允价值和应收账款账面价值之间的差额，应确认债务重组损失。借：长期股权投资一乙公司4200聽聽聽聽聽聽聽坏账准备500聽聽聽聽聽聽聽营业外支出一债务重组损失300聽聽聽聽聽聽聽贷：应收账款500000（3）2012年6月30日甲公司取得乙公司股权时：乙公司可辨认净资产公允价值=6300+200=6500（万元）；应确认的商誉金额=4200-6500×60%=300（万元）。（4）2012年12月31日以购买日公允价值持续计算的包括完全商誉的乙公司可辨认净资产的公允价值=6500+200-（800-600）/10×6/12+300/60%=7190（万元），由于可收回金额6990万元小于7190万元，所以商誉发生了减值。甲公司在合并报表中应确认的商誉减值的金额=（7190-6990）×60%=120（万元）。（5）甲公司与戊公司进行的股权置换交易构成非货币性资产交换。理由：甲公司收取的货币性资产占换出资产公允价值的比例=200/5000=4%，小于25%。所以甲公司和戊公司的股权置换应判断为非货币性资产交换。会计分录：借：长期股权投资一辛公司4800聽聽聽聽聽聽聽银行存款200聽聽聽聽聽聽聽贷：长期股权投资一乙公司4200聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽投资收益800
Step2 知识点梳理
- 本题考查对知识点"非货币性资产交换的认定"的理解，推荐您学习知识点相关课程，巩固对知识点的掌握。