题海战术"三步"曲
Step1 题文答案
- 知识点：可供出售金融资产的会计处理
- 【题文】
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- 2013年1月1日，甲公司从市场上购入乙公司于2012年1月1日发行的5年期债券，划分为可供出售金融资产，面值为2000万元，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。实际支付价款2172.60万元（含交易费用6万元），假定按年计提利息。其他交易如下： （1）2013年1月5日收到利息100万元。 （2）2013年12月31日，该债券的公允价值为2030万元。 （3）2014年1月5日收到利息100万元。 （4）2014年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1900万元并将继续下降。 （5）2015年1月5日收到利息100万元。 （6）2015年12月31日，该债券的公允价值回升至1910万元。 （7）2016年1月5日收到利息100万元。 （8）2016年1月20日，甲公司将该债券全部出售，收到款项1920万元存入银行。要求：编制甲公司从2013年1月1日至2016年1月20日上述有关业务的会计分录。
- 【答案】
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（1）2013年1月1日借：可供出售金融资产一成本2000聽聽聽聽聽聽聽应收利息100（2000×5%）聽聽聽聽聽聽聽可供出售金融资产一利息调整72.60聽聽聽聽聽聽聽贷：银行存款2172.6（2）2013年1月5日借：银行存款100聽聽聽聽聽聽聽贷：应收利息100（3）2013年12月31日应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=（2000+72.60）×4%=82.9（万元）借：应收利息100聽聽聽聽聽聽聽贷：投资收益82.9聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽可供出售金融资产一利息调整17.1可供出售金融资产账面价值=2000+72.60-17.1=2055.5（万元），公允价值为2030万元，应确认公允价值变动损失=2055.5-2030=25.5（万元）借：其他综合收益25.5聽聽聽聽聽聽聽贷：可供出售金融资产一公允价值变动25.5（4）2014年1月5日借：银行存款100聽聽聽聽聽聽聽贷：应收利息100（5）2014年12月31日应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=（2000+72.60-17.1）×4%=82.22（万元），注意这里不考虑2013年末的公允价值暂时性变动。借：应收利息100聽聽聽聽聽聽聽贷：投资收益82.22聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽可供出售金融资产一利息调整17.78可供出售金融资产账面价值=2030-17.78=2012.22（万元），公允价值为1900万元，由于预计未来现金流量会持续下降，所以公允价值变动损失=2012.22-1900=112.22（万元），并将原计入其他综合收益的累计损失转出：借：资产减值损失137.72聽聽聽聽聽聽聽贷：可供出售金融资产一减值准备112.22聽 聽 聽 聽 聽 聽 聽其他综合收益 25.5（6）2015年1月5日借：银行存款100聽聽聽聽聽聽聽贷：应收利息100（7）2015年12月31日应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率：1900×4%=76（万元）。借：应收利息100聽聽聽聽聽聽聽贷：投资收益76聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽可供出售金融资产——利息调整24可供出售金融资产账面价值=1900-24=1876（万元），公允价值为1910万元，应该转回原确认的资产减值损失=1910-1876=34（万元）。借：可供出售金融资产一减值准备34聽聽聽聽聽聽聽贷：资产减值损失34（8）2016年1月5日借：银行存款100聽聽聽聽聽聽聽贷：应收利息100（9）2016年1月20日借：银行存款1920聽聽聽聽聽聽聽可供出售金融资产一公允价值变动25.5聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽一减值准备78.22（112.22-34）聽聽聽聽聽聽聽贷：可供出售金融资产一成本2000聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽一利息调整13.72（72.6-17.1-17.78-24）聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽投资收益10
Step2 知识点梳理
- 本题考查对知识点"可供出售金融资产的会计处理"的理解，推荐您学习知识点相关课程，巩固对知识点的掌握。
