题海战术"三步"曲

Step1 题文答案

• 知识点：长期股权投资的初始计量
• 【题文】
• • 甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2013年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下： （1）2013年1月1日，甲公司通过发行1500万普通股（每股面值1元，市价为6元）取得了乙公司80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。甲公司此次股票发行过程中发生发行费用50万元。 ①合并前，甲.乙公司之间不存在任何关联方关系。 ②2013年1月1日，乙公司各项可辨认资产.负债中，除一项管理用固定资产和一批存货公允价值与账面价值不等外，其他资产.负债的公允价值与其账面价值相同。上述固定资产采用直线法计提折旧。上述存货 2013年末已对外出售40%。 乙公司可辨认净资产账面价值的总额为9000万元（见乙公司所有者权益简表）。 ③乙公司2013年实现净利润1638万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2013年12月31日所有者权益总额为10638万元（见乙公司所有者权益简表）。 乙公司所有者权益简表 单位：万元（2）2013年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下： ①4月21日，甲公司以每件7万元的价格自乙公司购入100件A商品，款项于6月30日支付，乙公司A商品的成本为每件5万元。至2013年12月31日，该批商品已售出60%，销售价格为每件9万元。 ②7月1日，乙公司公开发行5年期公司债券10万份，债券票面价值总额为1200万元，票面年利率为6%，到期一次还本付息，发行价格为1200万元。甲公司于当日按发行价格购入5万份，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）。假定甲.乙公司对该项债券适用的实际利率均为6%；乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用。 ③6月29日，乙公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产使用，该产品在乙公司的成本为1200万元，销售给甲公司的不含税售价为1440万元，甲公司将该资产运回时，发生运杂费.保险费等共计20万元。甲公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0，假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。 至2013年12月31日，甲公司尚未支付该购入设备款1684.8万元，乙公司对该项应收账款计提坏账准备72万元。 ④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费用为120万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。 甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。 （3）其他有关资料 ①假定该项合并属于应税合并。 ②甲.乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。 ③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。 ④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，双方的所得税税率均为25%。 要求： （1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。 （2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。 （3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2013年12月31日的账面价值。 （4）编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表的调整抵销分录。 （不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；答案中的金额单位用万元表示）
  • 

• 【答案】

• 
  （1）属于非同一控制下企业合并，因为甲.乙公司在合并前不存在任何关联方关系。（2）长期股权投资的初始投资成本＝1500×6＝9000（万元）。借：长期股权投资 9000聽聽聽聽聽聽聽贷：股本 1500聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽资本公积——股本溢价 7500借：资本公积——股本溢价 50聽聽聽聽聽聽聽贷：银行存款 50（3）2013年年末长期股权投资的账面价值为9000万元。（4）编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表的调整抵销分录。①对子公司报表进行调整：借：固定资产 400（1200-800）聽聽聽聽聽聽聽存货 200（700-500）聽聽聽聽聽聽聽贷：资本公积 600借：管理费用 50[（1200-800）/8]聽聽聽聽聽聽聽营业成本 80[（700-500）×40%]聽聽聽聽聽聽聽贷：固定资产 50聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽存货 80②对内部交易进行抵销：a.借：营业收入 700（100×7）聽聽聽聽聽聽聽贷：营业成本 700借：营业成本 80聽聽聽聽聽聽聽贷：存货 80[（7-5）×40]借：递延所得税资产 20（80×25%）聽聽聽聽聽聽聽贷：所得税费用 20b.借：应付债券 618 [600＋600×6%×（6/12）]聽聽聽聽聽聽聽贷：持有至到期投资 618借：投资收益 18[600×6%×（6/12）]聽聽聽聽聽聽聽贷：财务费用 18c.借：营业收入 1440聽聽聽聽聽聽聽贷：营业成本 1200聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽固定资产 240借：固定资产 12[240/10×（6/12）]聽聽聽聽聽聽聽贷：管理费用 12借：递延所得税资产 57[（240-12）×25%]聽聽聽聽聽聽聽贷：所得税费用 57借：应付账款 1684.8聽聽聽聽聽聽聽贷：应收账款 1684.8借：应收账款 72聽聽聽聽聽聽聽贷：资产减值损失 72借：所得税费用 18（72×25%）聽聽聽聽聽聽聽贷：递延所得税资产 18d.借：营业收入 120聽聽聽聽聽聽聽贷：管理费用 120③按权益法调整长期股权投资：乙公司调整后的净利润＝1638-50-80-80-（1440-1200）+12＝1200（万元）借：长期股权投资 960（1200×80%）聽聽聽聽聽聽聽贷：投资收益 960④长期股权投资与所有者权益的抵销：借：实收资本 4000聽聽聽聽聽聽聽资本公积 2600（2000+600）聽聽聽聽聽聽聽盈余公积 1163.8（1000＋1638×10%）聽聽聽聽聽聽聽未分配利润——年末 3036.2（2000+1200-1638×10%）聽聽聽聽聽聽聽商誉 1320（9000-9600×80%）聽聽聽聽聽聽聽贷：长期股权投资 9960（9000+960）聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽少数股东权益 2160（10800×20%）⑤投资收益与利润分配的抵销借：投资收益 960（1200×80%）聽聽聽聽聽聽聽少数股东损益 240（1200×20%）聽聽聽聽聽聽聽未分配利润——年初 2000聽聽聽聽聽聽聽贷：提取盈余公积 163.8（1638×10%）聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽未分配利润——年末 3036.2聽

Step2 知识点梳理

• 本题考查对知识点"长期股权投资的初始计量"的理解，推荐您学习知识点相关课程，巩固对知识点的掌握。