题海战术"三步"曲
Step1 题文答案
- 知识点：存货期末计量原则
- 【题文】
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- M有限责任公司（以下简称M公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。M公司固定资产采用年限平均法计提折旧，期末采用账面价值与可收回金额孰低计价；原材料采用实际成本核算，期末采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑除增值税以外的其他税费。M公司2012年~2014年发生如下经济业务事项： （1）2012年2月1日，M公司为生产A产品购建一新项目，接受N公司投入一台不需安装的设备，该设备在N公司的账面原值为400万元，未计提折旧，投资合同约定的价值为400万元（假定是公允的），增值税税额为68万元。按照投资协议规定，M公司接受投资后，N公司占增资后注册资本1600万元中的20%。该设备预计使用年限5年，预计净残值率为4%，采用年限平均法计提折旧。 （2）2012年3月1日，新项目投产，生产A产品。M公司购入专门用于生产A产品的丙材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税税额34万元，另外支付运杂费6万元。 （3）2012年12月31日，结存的丙材料的实际成本160万元，市场购买价格为145万元；生产的A产品的预计售价为225万元，预计销售费用及税金为7万元，生产A产品尚需投入90万元。 （4）2012年12月31日，由于生产的A产品销售不佳，上述设备的可收回金额为300万元，计提资产减值准备。计提减值准备后，重新估计的设备尚可使用年限为4年，预计净残值为12万元，折旧方法不变。 （5）2013年7月1日，由于新项目经济效益很差，M公司决定停止生产A产品，将不需用的丙材料全部对外销售。已知丙材料出售前的账面余额为80万元，计提的跌价准备为16万元。丙材料销售后，取得收入70万元，增值税税额11.9万元，收到的款项已存入银行。 （6）2013年7月1日A产品停止生产后，设备已停止使用。9月1日M公司将设备与丁公司的钢材相交换，换入的钢材用于建造新的生产线。设备的公允价值为250万元，增值税税额为42.5万元；钢材的公允价值为260万元，增值税税额为44.2万元。M公司另向丁公司支付补价11.7万元。假定交易具有商业实质。 要求：编制M公司上述交易和事项相关的会计分录。
- 【答案】
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（1）2012年2月1日，M公司接受投资借：固定资产400聽聽聽聽聽聽聽应交税费一应交增值税（进项税额）68聽聽聽聽聽聽聽贷：实收资本320（1600×20%）聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽资本公积一资本溢价148（2）2012年3月1日，购入丙材料借：原材料206聽聽聽聽聽聽聽应交税费一应交增值税（进项税额）34聽聽聽聽聽聽聽贷：银行存款240（3）2012年12月31日，计提丙材料的存货跌价准备A产品的可变现净值=225-7=218（万元），由于A产品的可变现净值218万元低于其成本250万元（160+90），所以丙材料应当按其可变现净值计量。丙材料的可变现净值=225-90-7=128（万元）；丙材料的可变现净值128万元，低于其成本160万元，应计提存货跌价准备32万元（160-128）。借：资产减值损失32聽聽聽聽聽聽聽贷：存货跌价准备32（4）2012年12月31日，计提固定资产减值准备2012年折旧额=（400-400×4%）÷5×10/112=64（万元），计提折旧后，固定资产的账面净值=400-64=336（万元），因可收回金额为300万元，需计提36万元（336-300）固定资产减值准备。借：资产减值损失36聽聽聽聽聽聽聽贷：固定资产减值准备36计提减值准备后固定资产的账面价值为300万元。（5）2013年7月1日，出售原材料借：银行存款81.9聽聽聽聽聽聽聽贷：其他业务收入70聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽应交税费一应交增值税（销项税额）11.9借：其他业务成本64聽聽聽聽聽聽聽存货跌价准备16聽聽聽聽聽聽聽贷：原材料80（6）2013年9月1日，用设备换入工程物资2013年1-9月计提的折旧额=（300-12）÷4×9/12=54（万元），换出前设备的账面价值=300-54=246（万元）。M公司换入钢材的入账价值=250+42.5-44.2+11.7=260（万元）。借：固定资产清理246聽聽聽聽聽聽聽累计折旧118（64+54）聽聽聽聽聽聽聽固定资产减值准备36聽聽聽聽聽聽聽贷：固定资产400借：工程物资一钢材260聽聽聽聽聽聽聽应交税费一应交增值税（进项税额）44.2聽聽聽聽聽聽聽贷：固定资产清理250聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽应交税费一应交增值税（销项税额）42.5聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽银行存款11.7借：固定资产清理4（250-246）聽聽聽聽聽聽聽贷：营业外收入4
Step2 知识点梳理
- 本题考查对知识点"存货期末计量原则"的理解，推荐您学习知识点相关课程，巩固对知识点的掌握。