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2014年中级会计职称考试《中级会计实务》预习:应付债券

|0·2013-11-26 09:10:50浏览0 收藏0
摘要 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》预习:应付债券

    2013年真题交流专区:初级经济法初级实务中级经济法中级实务中级财务

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  2013年中级会计职称考试顺利结束,环球网校希望考生在2014年中级会计职称考试报名前,可以简单轻松的进行一些知识点的预习。还有更多试题及技巧敬请期待!

  应付债券

  应付债券包括可转换公司债券和一般公司债券。

  一、可转换公司债券

  可转换公司债券的核算主要包括债券发行、期末摊余成本的计算及转股时的处理三个环节。

  1.可转换公司债券的发行

  (1)可转债发行时,要对负债成份和权益成份进行分拆。

  题目中会告知不附转换权的债券利率,此为计算负债公允价值时要用到的利率。

  权益成份应是用发行价格减去负债的公允价值。

  注意:发行费用的处理:应按负债成份和权益成份初始确认金额的比例进行分摊。

  (2)具体处理思路分为三步

  2.期末摊余成本的计算:同一般公司债券。

  3.可转换债券转股时的处理

  借:应付债券――可转债――面值

  ――可转债――应计利息

  ――可转债――利息调整(或贷记)

  资本公积――其他资本公积

  贷:股本

  资本公积――股本溢价(倒挤)

  二、一般公司债券

  一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。建议与金融资产中的“持有至到期投资”对照学习。

  1.公司债券的发行

  ①票面利息>市场利率 发行价格>面值 溢价发行 “利息调整”在贷方

  ②票面利息<市场利率 发行价格<面值 折价发行 “利息调整”在借方

  ③票面利息=市场利率 发行价格=面值 平价发行 无“利息调整”

  上述讲解,均假定没有发行费用,如果存在发行费用,发行费用会减少企业实际收到的银行存款,从而影响分录中利息调整金额。

  注意:实际利率是指将未来现金流量折算成现值,等于其发行价格的折现率。

  2.利息调整的摊销/期末摊余成本的计算

  (1)溢价发行的情况下:

  借:财务费用/在建工程等(期初摊余成本×实际利率)

  应付债券――利息调整(倒挤)

  贷:应付利息(或应付债券――应计利息)

  (2)折价发行的情况下:

  借:财务费用/在建工程等(期初摊余成本×实际利率)

  贷:应付债券――利息调整(倒挤)

  应付利息(或应付债券――应计利息)

  注意:对于应付未付利息,如为分期付息的债券,贷记“应付利息”科目;如为一次还本付息的债券,则贷记“应付债券――应计利息”科目。

  上述计算和会计处理过程,就是应付债券期末摊余成本的计算过程。即:

  期末摊余成本=期初摊余成本+利息费用-应付利息(现金流出)

  其中:

  利息费用(即实际的利息负担)=期初摊余成本×实际利率

  应付利息(现金流出)=债券面值×票面利率

  3.债券的偿还

  (1)分期付息、到期还本(含最后一期的利息)债券:

  借:财务费用等

  贷:应付利息

  应付债券――利息调整(倒挤,注意尾数调整)

  借:应付债券――面值

  应付利息

  贷:银行存款

  (2)到期一次还本付息:

  借:财务费用等

  贷:应付债券――应计利息

  ――利息调整(倒挤,注意尾数调整)

  借:应付债券――面值

  ――应计利息

  贷:银行存款

 

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