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《中级会计实务》章节模拟试题：第九章金融资产
判断题
1、企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革中持有的限售股权)，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，将该限售股权划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，而不能划分为其他金融资产。()
【正确答案】 错
【答案解析】 按照《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》的规定，可将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2、金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。( )
【正确答案】 对
3、可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。( )
【正确答案】 对
4、对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量的金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，不需单独对单项金额重大的金融资产进行减值测试，直接按照该类金融资产组合进行减值测试即可。( )
【正确答案】 错
【答案解析】 对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量的金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，需先单独对单项金额重大的金融资产进行减值测试。
5、企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的持有意图和能力进行评价，发生变化的，应当将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产处理。( )
【正确答案】 对
6、可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入资本公积，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。()
【正确答案】 对
7、处置可供出售金融资产时，应按取得的价款与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额，与该金融资产账面价值之间的差额，确认为投资收益。()
【正确答案】 对
8、可供出售外币非货币性金融资产形成的汇兑差额应当计入资本公积。( )
【正确答案】 对
9、持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，其实际利率应当按照各期期初市场利率计算确定。( )
【正确答案】 错
【答案解析】 实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变。
10、持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目。( )
【正确答案】 对
计算题
1、未来公司2012年3月1日购买B公司发行的股票200万股，成交价为每股12.5元，另支付交易费用60万元，作为可供出售金融资产核算;2012年6月30日，该股票每股市价为12元，未来公司预计该股票价格下跌是暂时的。2012年12月31日，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重下跌，2012年12月31日收盘价格为每股市价6元。2013年6月30日B公司整改完成，加之市场宏观面好转，收盘价格为每股市价10元。2013年7月20日将该股票以每股市价11元出售。
要求：根据上述业务资料，编制相应的会计分录。(金额单位用万元表示)
【正确答案】 (1)2012年3月1日：
借：可供出售金融资产――成本 2 560(200×12.5+60)
贷：银行存款 2 560
(2)2012年6月30日，该股票每股市价为12元
借：资本公积――其他资本公积 160(2 560-200×12)
贷：可供出售金融资产――公允价值变动 160
(3)2012年12月31日：
确认可供出售金融资产减值损失=2 560-200×6=1 360(万元)
借：资产减值损失 1 360
贷：资本公积――其他资本公积 160
可供出售金融资产――减值准备 1 200
(4)2013年6月30日：
确认转回的可供出售金融资产减值损失=200×(10-6)=800(万元)
借：可供出售金融资产――减值准备 800
贷：资本公积――其他资本公积 800
(5)2013年7月20日：
借：银行存款 2 200(200×11)
可供出售金融资产――公允价值变动160
――减值准备 400
贷：可供出售金融资产―成本2 560
投资收益200
借：资本公积――其他资本公积800
贷：投资收益 800
2、甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：
(1)2007年1月1日，甲公司支付价款1 100万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2007年12月31日，该债券未发生减值迹象。
(2)2008年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行;该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。
要求：
(1)编制2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。
(2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。
(3)计算2008年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。
(4)计算2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
【正确答案】 (1)2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录：
借：持有至到期投资――成本 1 000
――利息调整 100
贷：银行存款 1100
(2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：
2007年12月31日甲公司该债券投资收益=1100×6.4%=70.4(万元)
2007年12月31日甲公司该债券应计利息=1000×10%=100(万元)
2007年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额=100-70.4=29.6(万元)
会计处理：
借：持有至到期投资――应计利息 100
贷：投资收益 70.4
持有至到期投资――利息调整 29.6
(3)2008年1月1日甲公司售出该债券的损益=955-(800+56.32+80)=18.68(万元)
会计处理：
借：银行存款 955
贷：持有至到期投资――成本 800
――利息调整 56.32【(100-29.6)×80%】
――应计利息 80
投资收益 18.68
(4)2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本=1100+100-29.6-800-56.32-80=234.08(万元)
将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理：
借：可供出售金融资产 240(1200×20%)
贷：持有至到期投资 234.08
资本公积――其他资本公积 5.92
3、(1)2009年1月1日，A公司支付2 360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100元，票面利率7%，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6.38万元。A企业将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为3%。
(2)2009年5月1日，甲公司发行的该债券开始上市流通。
(3)2009年12月31日，A公司持有的该债券的公允价值为2 500万元，A公司按期收到利息。
(4)2010年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，2010年底，A公司经合理估计，预计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2 000万元。
(5)2011年12月31日，因甲公司财务状况好转，偿债能力有所恢复，A公司当年实际收到利息140万元。A公司于2011年底估计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2 020万元。
(6)2012年2月10日，A公司因急需资金，于当日将该债券投资全部出售，取得价款2 030万元存入银行。
(7)假设不考虑其他因素(计算结果保留两位小数)。
要求：
(1)编制2009年1月1日A公司取得该项金融资产的有关分录;
(2)计算2009年12月31日A公司该项持有至到期投资的摊余成本，并编制有关分录;
(3)编制2010年12月31日A公司该项持有至到期投资的有关分录;
(4)编制2011年12月31日A公司该项持有至到期投资的有关分录;
(5)编制2012年2月10日A公司出售该项金融资产的有关分录。
【正确答案】 (1)2009年1月1日
借：持有至到期投资――成本 2 000
――利息调整 366.38
贷：银行存款 2 366.38
(2)2009年12月31日，对于该项持有至到期投资：
A公司应确认的投资收益=2 366.38×3%=70.99(万元)
A公司应摊销的利息调整=2 000×7%―70.99=69.01(万元)
所以2009年底，该项持有至到期投资的摊余成本=2 366.38―69.01=2 297.37(万元)
相关分录为：
借：应收利息 140
贷：持有至到期投资――利息调整 69.01
投资收益 70.99(2 366.38×3%)
借：银行存款 140
贷：应收利息 140
(3)2010年12月31日
借：应收利息 140
贷：持有至到期投资――利息调整 71.08
投资收益 68.92(2 297.37×3%)
借：银行存款 140
贷：应收利息 140
未计提减值准备时，该项持有至到期投资的摊余成本=2 297.37―71.08=2 226.29(万元)
应计提的减值准备=2 226.29―2 000=226.29(万元)
借：资产减值损失 226.29
贷：持有至到期投资减值准备 226.29
计提减值后，该项持有至到期投资的摊余成本=2 000万元。
(4)编制2011年12月31日A公司该项持有至到期投资的有关分录
借：应收利息 140
贷：持有至到期投资――利息调整 80
投资收益 60(2 000×3%)
借：银行存款 140
贷：应收利息 140
若2010年末没有计提减值准备，则该项持有至到期投资在2011年末的摊余成本=2 226.29+2 226.29×3%-140=2 153.08(万元)
所以，2011年末，A公司可对该项持有至到期投资转回的减值准备金额=2 020-(2 000-80)=100(万元)，转回后账面价值2 020万元未超过2 153.08万元。
借：持有至到期投资减值准备 100
贷：资产减值损失 100
(5)2012年2月10日A公司出售该项金融资产：
借：银行存款 2 030
持有至到期投资减值准备 126.29
贷：持有至到期投资――成本 2 000
――利息调整 146.29
投资收益 10