中级会计职称《中级会计实务》章节模拟试题：第七章非货币性资产交换

　　《中级会计实务》章节模拟试题：第七章 非货币性资产交换

　　一、单项选择题

　　1、下列关于非货币性资产交换中，不正确的是(　　)。

　　A、在同时换入多项资产，具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确认各项换入资产的成本

　　B、企业持有的应收账款、应收票据以及持有至到期投资，均属于企业的货币性资产

　　C、在具有商业实质且其公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，换出资产的公允价值和账面价值之间的差额计入当期损益

　　D、在不具有商业实质的情况下，交换双方不确认交换损益

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在同时换入多项资产的情况下，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的成本。

　　2、企业发生的具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在没有补价的情况下，如果同时换入多项资产，应当按照(　　)的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

　　A、换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额

　　B、换出各项资产的公允价值占换出资产公允价值总额

　　C、换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额

　　D、换出各项资产的账面价值占换出资产账面价值总额

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

　　3、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的所得税税率为17%。甲公司以生产经营用的客车和货车交换乙公司生产经营用的A设备。甲公司换出客车于2009年购入，原值45万元，已计提折旧3万元，公允价值30万元;货车于2009年购入，原值37.50万元，已计提折旧20.50万元，公允价值20万元。乙公司换出的A设备于2009年购入，原值22.50万元，已计提折旧9万元，公允价值45万元。乙公司另向甲公司支付银行存款5.85万元(其中补价5万元，增值税进销差额0.85万元)假定该项交换具有商业实质。则甲公司取得的A设备的入账价值为(　　)万元。

　　A、75

　　B、59

　　C、45

　　D、13.5

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 甲公司换入A设备的入账价值=30+20-5=45(万元)。

　　4、2010年10月，东大公司以一台当年购入的设备与正保公司的一项专利权交换。设备的账面原值为20万元，折旧为4万元，已提减值准备2万元，公允价值10万元。东大公司另向正保公司支付银行存款3万元。假设该交换具有商业实质，增值税税率为17%。东大公司应确认的资产转让损失为(　　)万元。

　　A、4

　　B、12

　　C、8

　　D、1

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 东大公司应确认的资产转让损失=(20-4-2)-10=4(万元)。

　　5、甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价10万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧为25万元，公允价值为130万元;A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为140万元。该非货币性资产交换不具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为(　　)万元。

　　A、0

　　B、5

　　C、10

　　D、15

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 由于该非货币性资产交换不具有商业实质，属于以账面价值计量的非货币性资产交换，所以不确认损益。

　　6、甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1 000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元;换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原价为1 500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑相关税费等其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为(　)万元。

　　A、538

　　B、666

　　C、700

　　D、718

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 此题中，不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，其换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+为换入资产支付的相关税费-收到的补价=(1000-250)+(120-24)+0-180=666(万元)。

　　7、企业进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，同一事项中能同时影响双方换入资产入账价值的因素是()。

　　A、企业支付的补价或收到的补价

　　B、企业为换出固定资产而支付的清理费

　　C、企业换出资产的账面价值

　　D、企业换出资产计提的资产减值准备

　　【正确答案】 A

　　8、A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2011年4月6日，A公司以一批库存商品和固定资产与B公司持有的长期股权投资进行交换，A公司该批库存商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元;固定资产原价为300万元，已计提折旧190万元，未计提减值准备，该项固定资产的公允价值为160万元，交换中发生固定资产清理费用10万元。B公司持有的长期股权投资的账面价值为260万元，公允价值为277万元，假设该项非货币性资产交换具有商业实质。则A公司该项交易计入损益的金额为(　　)万元。

　　A、20

　　B、40

　　C、60

　　D、100

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 A公司的账务处理：A公司换出库存商品计入损益的金额是确认的收入100万元和结转的成本80万元;换出固定资产的处置损益是160-(300-190)-10=40(万元)。所以A公司计入损益的金额合计=(100-80)+40=60(万元)。

　　9、下列项目中，属于货币性资产的是(　　)。

　　A、作为交易性金融资产的股票投资

　　B、准备持有至到期的债券投资

　　C、可转换公司债券

　　D、作为可供出售金融资产的权益工具

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 货币性资产是指持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。主要包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。选项ACD均不符合货币性资产规定的条件。

　　10、2011年10月，甲公司用一项可供出售金融资产换入乙公司的一项专利权。该项可供出售金融资产的账面价值为8万元，公允价值为11万元。甲公司收到乙公司支付补价2万元。甲公司为换入该项专利权发生相关交易费用0.5万元。假定该项资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入专利权的入账价值为( )万元。

　　A、11.5

　　B、12.5

　　C、9.5

　　D、9

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 甲公司换入专利权的入账价值=11-2+0.5=9.5(万元)

　　二、计算题

　　1、甲股份有限公司(本题下称"甲公司")为上市公司，2010年至2011年发生的相关交易或事项如下：

　　(1)2010年7月30日，甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务;A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。

　　2010年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元;A公司该在建写字楼的账面余额为1 800万元，未计提减值准备，公允价值为2 200万元;A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2 300万元。

　　甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。

　　(2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至2011年1月1日累计新发生工程支出800万元。2011年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。

　　对于该写字楼，甲公司与B公司于2010年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自2011年1月1日开始，租期为5年;年租金为240万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。

　　2011年12月31日，甲公司收到租金240万元。同日，该写字楼的公允价值为3 200万元。

　　(3)2012年2月20日，甲公司与C公司签订资产转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资及写字楼转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。同时，甲公司经与B、C公司协商，甲公司与B公司的租赁协议终止，由C公司向B公司继续出租该栋写字楼。

　　2月25日，甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价;双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为2 300万元，公允价值为2 000万元，写字楼的公允价值为3 300万元;C公司土地使用权的公允价值为5 500万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。

　　(4)其他资料如下：

　　①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。

　　②假定不考虑相关税费影响。

　　要求：

　　(1)计算甲公司债务重组业务应确认的损益并编制相关会计分录。

　　(2)计算A公司债务重组业务应确认的损益并编制相关会计分录。

　　(3)计算甲公司写字楼在2011年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。

　　(4)编制甲公司2011年收取写字楼租金的相关会计分

　　(5)编制甲公司转让长期股权投资及写字楼的相关会计分录。

　　【正确答案】

　　(1)甲公司在债务重组业务应当确认的损失=6 000-800-2 200-2 300=700(万元)

　　借：在建工程　　　　2 200

　　长期股权投资　　2 300

　　坏账准备　　　　 800

　　营业外支出　　　 700

　　贷：应收账款　　　　　6 000

　　(2)A公司债务重组业务确认收益=6 000-1 800-(2 600-200)=1 800(万元)

　　借：应付账款　　　　　　　6 000

　　长期股权投资减值准备　 200

　　投资收益　　　　　　　 100

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　1 800

　　长期股权投资　　　　　　　　2 600

　　营业外收入――资产处置利得　　400

　　――债务重组利得　1 500

　　(3)投资性房地产公允价值变动损益=3 200-(2 200+800)=200(万元)

　　借：投资性房地产　　　3 000

　　贷：在建工程　　　　　　　　3 000

　　借：投资性房地产――公允价值变动200

　　贷：公允价值变动损益　　　　　200

　　(4)借：银行存款　　　240

　　贷：其他业务收入　　　　240

　　(5)借：无形资产　　　　　5 500

　　投资收益　　　　　 300

　　贷：其他业务收入 3 300

　　长期股权投资　　　　　2 300

　　银行存款　　　　　　　200

　　借：其他业务成本 3 200

　　贷：投资性房地产――成本 3 000

　　――公允价值变动 200

　　借：公允价值变动损益 200

　　贷：其他业务成本 200