2013年中级会计职称《中级会计实务》第十三章知识点：或有事项

　　★ 考点一 或有事项的概念

　　一、或有事项的概念

　　或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

　　二、内容

　　常见的或有事项：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、承诺、亏损合同、重组义务等。

　　【注意】未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，都不属于或有事项。

　　对固定资产计提折旧不属于或有事项。

　　三、或有事项的分类

　　1.确认为预计负债的或有事项;

　　与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时，确认为预计负债进行确认和计量：(1)该义务是企业承担的现时义务;

　　(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业;

　　(3)该义务的金额能够可靠地计量。

　　2.不确认为预计负债的或有事项――或有负债;

　　或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。

　　3.或有资产。

　　指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

　　或有资产，是潜在资产，不符合资产的确认条件，因而不能确认。企业通常不应当披露或有资产，只有在很可能导致经济利益流入企业时才能在附注中披露。

　　【注意】或有负债和或有资产不能确认，即不能作为会计科目记在报表中，只能在附注中披露。或有负债不是负债，或有资产不是资产。

　　★ 考点二 或有事项的确认与计量

　　一、或有事项的确认

　　预计负债的确认条件：

　　(1)现时义务：包括法定义务和推定义务

　　(2)很可能导致经济利益流出企业;

　　基本确定――95%

　　很可能―― 50%

　　可能―― 5%

　　极小可能―― 0

　　(3)金额能够可靠地计量。

　　二、或有事项的计量

　　(一)最佳估计数的确定

　　1.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。

　　2.所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同。

　　(1)如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定。

　　(2)如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定(加权平均数)。

　　(二)预期可获得补偿的处理

　　企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认(其他应收款)。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。

　　【注意】前提是先有预计负债

　　借：其他应收款

　　贷：营业外支出

　　(三)预计负债的计量需要考虑的其他因素

　　1.风险和不确定性：谨慎性;

　　2.货币时间价值(3年以上且金额较大)：折现;

　　3.未来事项：预计负债计量中反映其可能性;

　　4.资产负债表日对预计负债的复核：应复核，按当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

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　　三、或有事项会计处理原则的运用

　　(一)未决诉讼或未决仲裁

　　1.预计赔偿款

　　借：管理费用(需要支付的诉讼费)

　　营业外支出(需要支付的赔偿款等)

　　贷：预计负债――未决诉讼

　　2.支付赔偿款

　　借：预计负债――未决诉讼

　　贷：银行存款

　　(二)债务担保

　　已败诉――负债

　　一审判决败诉――结合一审结果估计预计负债金额;

　　尚未判决――“很可能”败诉的，估计预计负债金额;

　　尚未判决――不是“很可能”败诉的，不确认，只披露。

　　1.需要确认预计负债的时候：

　　借：营业外支出

　　贷：预计负债

　　2.倘若基本确定能收到债务人的补偿款：

　　借：其他应收款

　　贷：营业外支出

　　(三)产品质量保证

　　1.计算最佳估计数：

　　借：销售费用

　　贷：预计负债

　　2.实际发生修理费：

　　借：预计负债

　　贷：银行存款、原材料

　　3.预计保修费用(即预计负债)应根据实际发生的情况予以调整：

　　调增时

　　借：销售费用

　　贷：预计负债

　　调减则做反向分录。

　　4.保修期满时，预计的保修费用应全部转销：

　　借：预计负债

　　贷：销售费用

　　(四)亏损合同

　　1.定义：亏损合同是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。

　　2.金额：预计负债的计量应当反映了退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。

　　3.会计处理：

　　(1)如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债;如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债。

　　(2)待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债;合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。

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　　(五)重组义务

　　1.重组：指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：

　　(1)出售或终止企业的部分业务。

　　(2)对企业的组织结构进行较大调整。

　　(3)关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。

　　2.重组义务的确认

　　同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务：(1)有详细、正式的重组计划;(2)该重组计划已对外公告。

　　3.重组义务的计量

　　企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

　　4.会计分录

　　(1)确认不再使用的厂房的租赁撤销费：

　　借：营业外支出

　　贷：预计负债

　　(2)确认员工遣散费(辞退福利)

　　借：管理费用

　　贷：应付职工薪酬

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