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【例题?多选题】(2008年)2007年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有( )。
A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还
B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还
C.以公允价值为500万元的固定资产偿还
D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还
【答案】AB
【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。此题选项CD均没有作出让步，不属于债务重组。所以应该选择AB。
【例题?多选题】(2011年)2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组有( )。
A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿
B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿
C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还
D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还
【答案】ACD
【例题?计算题】(例12-1)乙公司于20×9年2月15日销售一批材料给甲公司，开具的增值税专用发票上的价款为300 000元，增值税税额为51 000元。按合同规定，甲公司应于20×9年5月15日前偿付价款。由于甲公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于2×10年7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，乙公司同意减免甲公司50 000元债务，余额用现金立即清偿。乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了30 000元坏账准备。
要求：根据上述资料，做出债务重组日甲、乙公司的账务处理。
【答案】(1)甲公司(债务人)的账务处理
借：应付账款 351 000
贷：银行存款 301 000
营业外收入??债务重组利得 50 000
(2)乙公司(债权人)账务处理
借：银行存款 301 000
坏账准备 30 000
营业外支出??债务重组损失 20 000
贷：应收账款 351 000
假设乙公司已为该项应收账款计提了60 000元坏账准备。
借：银行存款 301 000
坏账准备 60 000
贷：应收账款 351 000
资产减值损失 10 000
【例题?计算题】(例12-2)甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450 000元(包括应收取的增值税税额)，按照购销合同约定，甲公司应于20×9年11月5日前支付该价款，但至20×9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为360 000元，实际成本为315 000元，适用的增值税率为17%，乙公司于20×9年12月5日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库;乙公司对该项应收账款计提了10 000元坏账准备。
要求：根据上述资料，做出债务重组日甲、乙公司的账务处理。
【答案】(1)甲公司(债务人)的账务处理
计算债务重组利得：450 000-(360 000+360 000×17%)=28 800(元)
借：应付账款 450 000
贷：主营业务收入 360 000
应交税费??应交增值税(销项税额) 61 200
营业外收入??债务重组利得 28 800
同时，借：主营业务成本 315 000
贷：库存商品 315 000
(2)乙公司(债权人)的账务处理
借：库存商品 360 000
应交税费??应交增值税(进项税额) 61 200
坏账准备 10 000
营业外支出――债务重组损失 18 800
贷：应收账款 450 000
【例题?计算题】(例12-3)20×9年4月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款1 100 000(包括应收取的增值税税额)，按购销合同约定，甲公司应于20×9年7月5日前支付价款，但至20×9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。该项设备的账面原价为1 200 000元，累计折旧为330 000元，公允价值为850 000元。抵债设备已于20×9年10月10日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。
要求：根据上述资料，做出债务重组日甲、乙公司的账务处理。
【答案】(1)甲公司(债务人)的账务处理
计算债务重组利得：1 100 000-(850 000+850 000×17%)=105 500(元)
计算固定资产清理损益：850 000-(1 200 000-330 000)=-20 000(元)
首先，将固定资产净值转入固定资产清理
借：固定资产清理 870 000
累计折旧 330 000
贷：固定资产 1 200 000
其次，结转债务重组利得
借：应付账款 1 100 000
营业外支出??处置非流动资产损失 20 000
贷：固定资产清理 870 000
应交税费??应交增值税(销项税额) 144 500
营业外收入??债务重组利得 105 500
(2)乙公司(债权人)的账务处理
计算债务重组损失：1 100 000-(850 000+850 000×17%)=105 500(元)
借：固定资产 850 000
应交税费??应交增值税(进项税额)144 500
营业外支出??债务重组损失 105 500
贷：应收账款 1 100 000
【例题?计算题】(例12-4)乙公司于20×9年7月1日销售给甲公司一批产品，价款500 000元，按购销合同约定，甲公司应于20×9年10月1日前支付价款。至20×9年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司以其所持有作为可供出售金融资产核算的某公司股票抵偿债务。该股票账面价值440 000元，公允价值变动计入资本公积的金额为0，债务重组日的公允价值为450 000元。乙公司为该项应收账款提取了坏账准备25 000元。用于抵债的股票已于20×9年10月25日办理了相关转让手续;乙公司将取得的股票作为可供出售金融资产核算。假定不考虑相关税费和其他因素。
要求：根据上述资料，做出债务重组日甲、乙公司的账务处理。
【答案】(1)甲公司(债务人)的账务处理
计算债务重组利得：500 00-450 000=50 000(元)
转让股票收益：450 000-440 000=10 000(元)
借：应付账款 500 000
贷：可供出售金融资产――××公司??成本 440 000
营业外收入??债务重组利得 50 000
投资收益 10 000
(2)乙公司(债权人)的账务处理
计算债务重组损失：500 000-450 000-25 000=25 000(元)
借：可供出售金融资产 450 000
坏账准备 25 000
营业外支出??债务重组损失 25 000
贷：应收账款 500 000
【例题?单选题】(2009年)下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是( )。
A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额
B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额
C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额
D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额
【答案】C
【例题?单选题】(2011年)对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是( )。
A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额
B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额
C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额
D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额
【答案】C
【例题?计算题】(例12-6)乙银行20×9年12月31日应收甲公司贷款的账面余额为10 700 000元，其中，700 000元为累计应收的利息，贷款年利率7%。由于甲公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×9年12月31日到期的贷款，经双方协商，于2×10年1月1日进行债务重组。乙银行同意将贷款本金减至8 000 000元，免去债务人所欠的全部利息;将利率从7%降低到5%(等于实际利率)，并将债务到期日延长至2×11年12月31日，利率按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。乙银行为该项贷款计提了500 000元贷款减值准备。
【答案】(1)甲公司账务处理
2×10年1月1日，计算债务重组利得：10 700 000-8 000 000=2 700 000(元)
借：长期借款??乙银行 10 700 000
贷：长期借款??债务重组??乙银行 8 000 000
营业外收入??债务重组利得 2 700 000
2×10年12月31日，计提和支付利息
借：财务费用 400 000
贷：应付利息??乙银行 400 000
借：应付利息??乙银行 400 000
贷：银行存款 400 000
2×11年12月31日，偿还本金及最后一年利息
借：财务费用 400 000
贷：应付利息??乙银行 400 000
借：长期借款??债务重组??乙银行 8 000 000
应付利息??乙银行 400 000
贷：银行存款 8 400 000
(2)乙银行的账务处理
2×10年1月1日，计算债务重组损失：10 700 000-8 000 000-500 000=2 200 000(元)
借：长期贷款??债务重组??甲公司??本金 8 000 000
贷款减值准备 500 000
营业外支出??债务重组损失 2 200 000
贷：长期贷款??甲公司??本金、利息调整、应付利息 10 700 000
2×10年12月31日，收到利息
借：吸收存款??甲公司 400 000
贷：利息收入 400 000
2×11年12月31日，收到本金及最后一年利息
借：吸收存款??甲公司 8 400 000
贷：长期贷款??债务重组??甲公司??本金 8 000 000
利息收入 400 000
【例题?单选题】(2007年)2007年3月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付，当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%(相当于实际利率)利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备，假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为( )万元。
A.10 B.12
C.16 D.20
【答案】D
【解析】借：长期借款 100
贷：长期借款――债务重组 80
营业外收入――债务重组利得 20
【例题?多选题】(2009年)下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有( )。
A.债权人同意减免的债务
B.债务人在未来期间应付的债务本金
C.债务人在未来期间应付的债务利息
D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额
【答案】BD
【解析】选项A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值;选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，不影响未来期间的“应付账款――债务重组”科目的金额，在实际发生时直接确认财务费用。
【例题?多选题】(2010年)下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有( )。
A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权
B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益
C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债
D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益
【答案】BCD
【解析】债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益(营业外收入)。
【例题?判断题】(2011年)以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。()
【答案】×
【解析】已修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日是不确认或有应收金额的，而是实际收取的时候才予以确认的。
【例题?计算题】(例12-7)20×9年1月10日，乙公司销售一批产品给甲公司，价款1 300 000元(包括应收取的增值税税额)。至20×9年12月31日，乙公司对该应收账款计提的坏账准备为18 000元。由于甲公司发生财务困难，无法偿还债务，与乙公司协商进行债务重组。2×10年1月1日，甲公司与乙公司达成债务重组协议如下：
(1)甲公司以材料一批偿还部分债务。该批材料的账面价值为280 000元(未提取减值准备)，公允价值为300 000元，适用的增值税税率为17%。假定材料同日运抵乙公司，甲公司开出增值税专用发票，乙公司将该批材料作为原材料验收入库。
(2)将250 000元的债务转为甲公司的股份，其中，50 000元为股份面值。假定股份转让手续同日办理完毕，乙公司将其作为长期股权投资核算。
(3)乙公司同意减免甲公司所负全部债务扣除实物抵债和股权抵债后剩余债务的40%，其余债务的偿还期延长至2×10年6月30日。
要求编制甲乙公司的账务处理。
【答案】(1)甲公司账务处理
债务重组后债务的公允价值=[1 300 000-300 000×(1+17%)-250 000]×(1-40%)=699 000×60%=419 400(元)，债务重组利得=699 000-419 400=279 600(元)
借：应付账款 1 300 000
贷：其他业务收入 300 000
应交税费――应交增值税(销项税额) 51 000
股本 50 000
资本公积――股本溢价 200 000
应付账款――债务重组 419 400
营业外收入――债务重组利得 279 600
借：其他业务成本 280 000
贷：原材料 280 000
(2)乙公司的账务处理
债务重组损失=(1 300 000-18 000)-351 000-250 000-419 400=261 600(元)
借：原材料 300 000
应交税费――应交增值税(进项税额) 51 000
长期股权投资 250 000
应收账款――债务重组 419 400
坏账准备 18 000
营业外支出――债务重组损失 261 600
贷：应收账款 1 300 000
