2013年中级会计职称《中级会计实务》第二章知识点：存货

　　★ 考点一 存货的概念

　　1.定义：企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

　　2.内容：在途物资;材料采购;原材料;材料成本差异;周转材料(包括低值易耗品和包装物);生产成本(即在产品);库存商品;发出商品;委托代销商品;委托加工物资。

　　【注意】工程物资不属于存货;受托代销商品是入账不入表的，不属于受托方存货。

　　★ 考点二 存货的初始计量

　　一、外购存货成本

　　1.购买价款

　　2.相关税费：运输费、装卸费、保险费、进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额(比如小规模纳税人的增值税)。不包括按规定可以抵扣的增值税额(比如一般纳税人的增值税)。

　　3.其他可归属于存货采购成本的费用：采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗(不包括非合理损耗)、入库前的挑选整理费用等。

　　【注意1】商品流通企业在采购商品过程中发生的进货费用的处理：

　　①计入存货采购成本。

　　②先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益;对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

　　③企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

　　【注意2】不应当计入存货成本的情形：

　　①非正常消耗的部分

　　②入库后的仓储费用。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。

　　③采购人员差旅费、专设采购机构的经费计入销售费用，不计入存货成本。

　　④一般纳税人增值税进项税额

　　【注意3】途中不合理损耗的处理：

　　①如果是由责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存货的采购成本;

　　②因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。

　　发现时：借：其他应收款

　　待处理财产损溢

　　贷：在途物资

　　应交税费――应交增值税(进项税额转出)

　　审查后：借：管理费用

　　营业外支出

　　贷：待处理财产损溢

　　二、委托加工的存货

　　1.包含的内容：

　　(1)耗用材料的成本;

　　(2)支付的加工费用及运杂费等;

　　(3)支付的税金

　　①消费税 收回后直接用于销售：委托加工物资

　　连续生产应税消费品：“应交税费――应交消费税”的借方

　　②增值税 一般纳税人：应交税费――应交增值税(进项税额)

　　小规模纳税人：委托加工物资

　　三、其他方式

　　1. 自制：成本=材料成本+人工成本+制造费用

　　2. 投资者投入：成本是投资合同或协议约定的价值，但合同或协议约定价值不公允的除外

　　3. 提供劳务：成本=劳务的直接人工+其他直接费用+可归属于该存货的间接费用

　　★ 考点三 存货的期末计量

　　一、期末计量的原则

　　1.资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量;

　　2.资产负债表日，当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量。

　　【总结】成本与可变现净值孰低法确认期末存货账面价值

　　【注意】存货账面价值=存货账面原值-存货跌价准备，资产负债表上填写的是存货账面价值

　　二、存货期末计量方法

　　(一)存货减值迹象的判断

　　1.表明存货的可变现净值低于成本的情况

　　(1)市价持续下跌，未来无望回升;

　　(2)该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格;

　　(3)因产品更新换代，而使该原材料的市场价格又低于其账面成本;

　　(4)因商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌

　　2.表明存货的可变现净值为零的情况

　　(1)已霉烂变质的存货。

　　(2)已过期且无转让价值的存货。

　　(3)生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。

　　(二)可变现净值的确定

　　1.公式

　　2.估计售价的确定

　　(三)存货跌价准备的计提或转回

　　1.计提的方法

　　(1)通常按照单个存货项目计提。

　　(2)对于量多价低的存货，可以按照类别计提。

　　(3)与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提。

　　2. 核算

　　存货跌价准备计提或转回金额=期末成本高于可变现净值的金额-期末前存货跌价准备的余额

　　即：应提=应有-已有

　　计提：借：资产减值损失

　　贷：存货跌价准备

　　转回：借：存货跌价准备

　　贷：资产减值损失

　　举例：成本100，可变现90，下一年可变现70，下一年计提20

　　成本100，可变现90，下一年可变现110，下一年转回10

　　【注意】当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。

　　(四)存货跌价准备的结转

　　企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，也应同时结转已计提的存货跌价准备。

　　借：存货跌价准备

　　贷：主营业务成本、其他业务成本 

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