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劳务成本的账务处理
甲公司于20×9年4月1日与乙公司签订一项咨询合同，并于当日生效。合同约定，咨询期为2年，咨询费为300 000元;乙公司分三次等额支付咨询费，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。甲公司估计咨询劳务总成本为180 000元(均为咨询人员薪酬)。假定甲公司每月提供的劳务量均相同，可以按时间比例确定完工进度，按年度编制财务报表，不考虑其他因素。甲公司各年度发生的劳务成本资料如表14-2所示。
表14-2 单位：元
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年度 |
20×9年 |
2×10年 |
2×11年 |
合计 |
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发生的成本 |
70 000 |
90 000 |
20 000 |
180 000 |
甲公司的财务处理如下：
(1)20×9年度
①实际发生劳务成本
借：劳务成本――咨询成本 70 000
贷：应付职工薪酬 70 000
②预收劳务款项
借：银行存款 100 000
贷：预收账款――乙公司 100 000
③确认提供劳务收入并结转劳务成本
提供劳务的完工进度=9个月/24个月×100%=37.5%
确认提供劳务收入=300 000×37.5%-0=112 500(元)
结转提借劳务成本=180 000×37.5%-0=67 500(元)
借：预收账款――乙公司 112 500
贷：主营业务收入――咨询收入 112 500
借：主营业务成本――咨询成本 67 500
贷：劳务成本――咨询成本 67 500
(2)2×10年度
①实际发生劳务成本
借：劳务成本――咨询成本 90 000
贷：应付职工薪酬 90 000
②预收劳务款项
借：银行存款 100 000
贷：预收账款――乙公司 100 000
③确认提供劳务收入并结转劳务成本
提供劳务的完工进度=21个月/24个月×100%=87.5%
确认提供劳务收入=300 000×87.5%-112 500=150 000(元)
结转提供劳务成本=180 000×87.5%-67 500=90 000(元)
借：预收账款――乙公司 150 000
贷：主营业务收入――咨询收入 150 000
借：主营业务成本――咨询成本 90 000
贷：劳务成本――咨询劳务 90 000
(3)2×11年度
①实际发生劳务成本
借：劳务成本――咨询劳务 20 000
贷：应付职工薪酬 20 000
②预收劳务款项
借：银行存款 100 000
贷：预收账款――乙公司 100 000
③确认提供劳务收入并结转劳务成本
确认提供劳务收入=300 000-112 500-150 000=37 500(元)
结转提供劳务成本=180 000-67 500-90 000=22 500(元)
借：预收账款――乙公司 37 500
贷：主营业务收入――咨询收入 37 500
借：主营业务成本――咨询成本 22 500
贷：劳务成本――咨询成本 22 500
