短信预约提醒成功
第五节 企业收益分配的税务管理
一、单选题
1 .某企业全年销售收入为6000万元，则该企业全年应发生( )万元业务招待费才能达到最大限度的税前扣除
A 100 B 50 C 25 D 12.5
答案：B
解析：当销售额是业务招待费120倍时，业务招待费能最大限度的在税前扣除。
本题业务招待费的发生额=6000/120=50万元
2.某公司目前发行在外的普通股为10000万股，每股市价为20元。假设公司拟发放现金股利1000万元，每股股利0.1元，若某个人股东持有该上市公司10000股，则该投资人应交纳的个人所得税为( ) 元。
A 200 B 100 C 150 D 250
答案：B
解析：现金股利按照20%缴纳个人所得税。上市公司自2005年6月13日起，对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50%计入个人应纳税所得额，计算个人所得税。
该投资人应交纳的个人所得税=0.1×10000×50%×20%=100元
3.某企业通过境内非营利的社会团体向灾区捐款1200万元，若使该捐款得到最大限度的扣除，则捐款当年未考虑捐赠支出的利润总额至少应为( )万元。
A 10000 B 11200 C 8500 D 8800
答案：B
解析：设未考虑捐赠支出的利润总额为x，则
( x-1200)*12%=1200
X=11200万元
二、多选题
1.对于企业的捐赠支出的有关表述正确的有( )。
A.企业发生的直接捐赠支出不能税前扣除
B.企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除
C.企业发生的直接捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除
D.企业发生的公益性捐赠支出准予在计算应纳税所得额时全额扣除
答案：AB
解析：捐助支出分为直接捐赠和公益性捐赠，直接捐赠不符合税法规定的公益性捐赠条件，所以捐赠支出不能税前扣除;按照规定企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过部分不能扣除。
三、判断题
1 .站在节税的角度，纳税人可以根据企业当年的销售计划，按照销售额的1/120确定当年的公益性捐赠的最高限额。( )
答案：×
解析：纳税人可以根据企业当年的销售计划，按照销售额的1/120确定当年的业务招待费的最高限额。
2. 企业纳税年度发生的亏损准予向以后年度结转，用以后年度所得弥补，但弥补亏损期限最长不得超过五年，五年内不论是盈利还是亏损，都作为实际弥补年限计算。( )
答案：√
解析：见教材243页。
3.股票股利以派发红利的股票市场价格为收入额，按利息、股息、红利项目计征个人所得税( )
答案：×
解析：股票股利以派发红利的股票票面金额为收入额，按利息、股息、红利项目计征个人所得税。
四、计算分析题
1.D公司总部在北京，目前生产的产品主要在北方地区销售，虽然市场稳定，但销售规模多年徘徊不前。为了扩大生产经营，寻求新的市场增长点，D公司准备重点开拓长三角市场，并在上海浦东新区设立分支机构，负责公司产品在长三角地区的销售工作，相关部门提出了三个分支机构设置方案供选择：甲方案为设立子公司;乙方案为设立分公司;丙方案为先设立分公司，一年后注销再设立子公司。D公司总部及上海浦东新区分支机构有关资料如下：
资料一：预计D公司总部2010～2015年各年应纳税所得额分别1 000万元、1 100万元、1 200万元、1 300万元、1 400万元、1 500万元。适用的企业所得税税率为25%。
资料二：预计上海浦东新区分支机构2010～2015年各年应纳税所得额分别为-1 000万元、200万元、200万元、300万元、300万元、400万元。假设分公司所得税不实行就地预缴政策，由总公司统一汇总缴纳;假设上海浦东新区纳税主体各年适用的企业所得税税率均为15%。
要求：计算不同分支机构设置方案下2010～2015年累计应缴纳的企业所得税税额，并从税收筹划角度分析确定分支机构的最佳设置方案。
【答案】
甲方案：
分支机构采取子公司形式，所以需要纳税。
2010~2015年公司总部缴纳所得税总额为(1000+1100+1200+1300+1400+1500)*25%=1875(万元);
由于分支机构独立纳税，并且亏损可以在五年内税前弥补，所以分支机构在2010~2014都不需要缴纳企业所得税，2015年缴纳的企业所得税为 400*15%=60(万元);
甲方案下公司总部和分支机构共计纳税1875+60=1935(万元)。
乙方案：分支机构采取分公司形式设立，不具备独立纳税人条件，需要汇总到企业总部集中纳税。
2010~2015年公司总部和分支机构合并后应纳税所得额分别为：(1000-1000)、(1100+200)、(1200+200)、(1300+300)、(1400+300)、(1500+400)即：0万元、 1300万元、1400万元、1600万元、1700万元、1900万元。
2010~2015年公司总部和分支机构纳税总额为：(1300+1400+1600+1700+1900)*25%=1975(万元)
丙方案：
2010年公司总部及分支机构并合并纳税，所以两者应缴纳的所得税为：公司总部应缴所得税为(1000-1000)×25%=0(万元)。
2011~2015年公司总部和分支机构各自单独缴纳企业所得税：
2011~2015年公司总部应缴纳的企业所得税为：(1000+1100+1200+1300+1400+1500)*25%=1625(万元)
2011~2015年分支机构应缴纳的企业所得税为：(200+200+300+300+400)*15%=210(万元)
丙方案下应缴的企业所得税总额=1625+210=1835(万元)
所以三个方案中，丙方案缴纳的所得税最少，为最佳设置方案。
2. 【教材例7-18】某公司目前发行在外的普通股为2000万股，每股市价20元。假设现有1000万元的留存收益可供分配，公司拟采用下列方案中的一种：
方案1：发放现金股利1000万元。
方案2：发放股票股利，每10股发放1股，共发放200万股，股票面值1元。
要求：
(1) 计算方案1中的每股股利
(2) 计算方案1股东应纳个人所得税
(3) 计算方案2中的除权价格
(4) 计算方案2股东应纳个人所得税
(5) 从节税角度，公司股东更愿意公司选择何种股利分配方案
答案：
(1) 方案1每股股利=1000/2000=0.5元/股
(2) 方案1股东应纳个人所得税=1000×50%×20%=100万元
(3) 方案2中的除权价格=20/(1+0.1)=18.18元
(4) 方案2股东应纳个人所得税=2000×1/10×1×50%×20%=20万元
(5) 从节税角度看，由于发放现金股利股东缴纳的个人所得税高于发放股票股利，因此股东更愿意公司选择方案2，即发放股票股利。
