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第三节 预算编制
一、企业年度预算目标与目标利润预算
(一)年度预算目标
作为预算管理工作的起点，预算目标是预算机制发挥作用的关键。
企业年度预算目标的确定必须解决以下两方面的问题：
1.建立预算目标的指标体系
建立预算目标的指标体系，主要应解决以何种指标作为预算导向、核心指标如何量化、指标间的权重如何确定等问题。
从内容上说，预算目标指标体系应包括盈利指标、规模增长指标、投资与研发指标、风险控制(资本结构)指标、融资安排等。
2.测算并确定预算目标的各指标值
(二)目标利润预算方法
预算目标体系中的核心指标是预计目标利润。
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量本利分析法 |
目标利润=
预计产品产销数量×（单位产品售价－单位产品变动成本）－固定成本费用 | |||||||||
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比例预算法 |
（1）销售收入利润率法：
目标利润=预计销售收入×测算的销售利润率 | |||||||||
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（2）成本利润率法：
目标利润=预计营业成本费用×核定的成本费用利润率 | ||||||||||
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（3）投资资本回报率法：
目标利润=预计投资资本平均总额×核定的投资资本回报率
【注】投资资本=长期资本+营运资本 | ||||||||||
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（4）利润增长百分比法：
目标利润＝上期利润总额×（1＋利润增长百分比） | ||||||||||
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上加法 |
基本思想：
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(三)企业年度预算目标各指标值的确定举例
企业年度预算目标各指标值的确定可具体化为如下步骤：
1、根据销售预测，在假定产品售价和成本费用不变的情况下，确定可实现利润;
2、根据企业投资总资本和同行业平均(或先进)投资资本回报率，确定期望目标利润，并与可实现利润比较，提出销售增长率、价格增长率或成本(费用)降低率目标;
3、通过各分部及管理部门间的协调，最终落实实现目标利润的其他各项指标目标值。
二、主要预算的编制
(一)销售预算
预算编制应以销售预算为起点。
(二)生产预算
生产预算是规划预算期生产数量而编制的一种业务预算。
生产预算是全面预算中惟一只与实物量有关的预算。
预计生产量=预计销售量+预计期末结存量-预计期初结存量
(三)材料采购预算
某种材料耗用量=产品预计生产量×单位产品定额耗用量
某种材料采购量=某种材料耗用量+该种材料期末结存量-该种材料期初结存量
(四)直接人工预算
它是根据生产预算中的预计生产量以及单位产品所需的直接人工小时和单位小时工资率进行编制的。
编制人工预算时，一般认为各预算期直接人工都是直接以现金发放的，因此不再特别列示直接人工的现金支出。
(五)制造费用预算
注意：制造费用中的非付现费用，如折旧费在计算现金支出时应予以扣除。
(六)单位生产成本预算
单位生产成本预算是反映预算期内各种产品生产成本水平的一种业务预算。
这种预算是在生产预算、直接材料消耗及采购预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制的，通常应反映各产品单位生产成本，有时还要反映年初年末存货水平。
(七)销售及管理费用预算
(八)专门决策预算
专门决策预算指企业不经常发生的、一次性的重要决策预算，这种预算往往涉及长期建设项目的投资投放与筹措，并经常跨年度。专门决策预算也是编制现金预算和预计资产负债表的依据。
(九)现金预算
现金预算是以日常业务预算和特种决策预算为基础编制的，是对上述预算关于现金收支的汇总，以及现金余缺的运用与筹措的预算。
1、现金余缺=期初余额+经营现金收入-(经营现金支出+资本性现金支出)
2、期末余额=现金余缺+现金筹措-现金使用
