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第六章 收益与分配管理
第三节 成本费用管理
作业成本管理
(一)作业成本管理的相关概念
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作业 |
指在一个组织内部为了某一目的而进行的耗费资源的工作。它是作业成本计算系统中最小的成本归集单元。 |
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成本动因 |
亦称成本驱动因素，是指导致成本发生的因素。在作业成本法下，成本动因是成本分配的依据。成本动因通常以作业活动耗费的资源来进行度量。 资源动因：反映作业量与耗费之间的因果关系。 作业动因：反映产品产量与作业成本之间的因果关系。 |
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作业成本计算法 |
指通过对所有作业活动动态追踪反映，进行作业和成本对象的成本计量，并评价作业业绩和资源利用情况的方法，即以作业为基础计算产品成本的方法。 |
(二)作业成本法与传统成本计算方法的区别
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比较项目 |
作业成本法 |
传统的成本计算方法 | |
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间接费用 |
分配对象 |
作业 |
产品 |
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分配方法 |
先根据作业对资源的耗费情况将资源耗费的成本分配到作业中去，然后再将上述分配至作业的成本按照各自的成本动因，依据作业的耗用数量分配到各产品。 |
先将间接费用归集到制造成本、辅助生产等项目中，然后再以产量等为基础分配到各产品中。 | |
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直接费用 |
直接费用的确认和分配，作业成本法和传统成本计算方法相同。 | ||
(三)作业成本管理的含义
作业成本管理是以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理。作业成本管理是一种符合战略管理思想要求的现代成本计算和管理模式。
作业成本包含两个维度的含义：
1、 成本分配观：说明成本对象引起作业需求，而作业需求又引起资源的需求。
其过程是“资源→作业→产品”，这一过程是作业成本计算的核心。
2、 流程观：是为企业提供引起作业的原因以及作业完成情况的信息，流程观关注的是确
认作业成本的根源、评价已经完成的工作和已实现的结果。
其过程是“成本动因→作业→业绩计量”
【合格标准】
(四)流程价值分析
流程价值分析包括成本动因分析、作业分析和业绩考核三个部分。
1、成本动因分析：找出导致作业成本的原因。
2、作业分析：
作业分析的主要目标是认识企业的作业过程，以便从中发现持续改善的机会及途径。
按照作业对顾客价值的贡献，作业可分为增值作业和非增值作业。
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作业类型 |
特点 |
成本 |
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增值作业 |
顾客认为可以增加其购买的产品或服务的有用性，有必要保留在企业的作业。一项作业必须同时满足以下三个条件才可断定为增值作业： |
增值作业可分为高效作业和低效作业。 增值成本是那些以完美效率执行的增值作业所发生的成本，或者说，是高效增值作业产生成本。 |
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非增值作业 |
即便消除也不会影响产品对顾客服务的潜能，不必要的或可消除的作业。 |
非增值成本包括： 非增值作业发生的成本 低效增值作业所发生的成本 |
持续改进和流程再造的目标就是寻找非增值作业，将非增值作业降低至最低。
作业成本管理中进行成本节约的途径，主要包括四种形式：
(1) 作业消除：消除非增值作业或不必要的作业，降低非增值成本。
(2) 作业选择：
(3) 作业减少：以不断改进的方式降低作业消耗的资源或时间。
(4) 作业共享
3、作业业绩考核
实施作业成本管理，其目的在于找出并消除所有非增值作业，提高增值作业的效率，削减非增值成本。
若要评价作业和流程的执行情况，必须建立业绩指标，可以是财务指标，也可以是非财务指标。财务指标主要体现在增值成本和非增值成本上，非财务指标主要体现在效率、质量和时间三个方面。
【合格标准】
