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第七章
四、计算题
27、2010年12月1日,A公司与B公司经协商用一项交易性金融资产交换B公司的固定资产和无形资产。该项交易性金融资产的成本为1 300万元,公允价值变动为借方余额200万元,公允价值为1 600万元。固定资产的账面余额为800万元,累计折旧额为200万元,已提固定资产减值准备100万元,公允价值为600万元。无形资产的账面原价为2 000万元,已计提摊销为1 000万元,减值准备为100万元,公允价值为1 000万元,税务核定营业税为5万元。A公司换入的固定资产和无形资产仍作为固定资产和无形资产核算,B公司换入的交易性金融资产作为可供出售金融资产核算,假定该项交易不具有商业实质,不考虑与固定资产有关的增值税。
要求:
分别计算A、B公司换入资产的入账价值并进行账务处理。(答案中的金额单位用万元表示,保留两位小数)
【正确答案】:A公司换入资产的入账价值总额=1 300+200=1 500(万元)
则换入固定资产的入账价值=[500/(500+900)]×1 500=535.71(万元)
则换入无形资产的入账价值=[900/(500+900)]×1 500=964.29(万元)
借:固定资产 535.71
无形资产 964.29
贷:交易性金融资产――成本 1 300
――公允价值变动 200
借:公允价值变动损益 200
贷:投资收益 200
B公司换入可供出售金融资产的入账价值=(800-200-100)+(2 000-1 000-100)=1 400(万元)
借:固定资产清理 500
累计折旧 200
固定资产减值准备 100
贷:固定资产 800
借:可供出售金融资产 1 400
累计摊销 1 000
无形资产减值准备 100
贷:固定资产清理 500
无形资产 2 000
借:营业外支出 5
贷:应交税费――应交营业税 5
28、甲股份有限公司(以下简称甲公司)2010年度发生如下有关业务:
(1)甲公司以其生产的一批产品换入A公司的一台设备,产品的账面余额为420 000元,已提存货跌价准备10 000元,计税价格(等于公允价值)为500 000元,增值税税率为17%。甲公司另向A公司支付银行存款15 000元(其中包括支付补价100 000元,收取增值税销项税额85 000元),同时为换入资产支付相关费用5 000元。A公司的设备系2008年购入,原价为800 000元,已提折旧220 000元,已提减值准备20 000元,设备的公允价值为600 000元。
(2)甲公司以一项长期股权投资与B公司交换一台设备和一项无形资产,甲公司的长期股权投资账面余额为250万元,其中其他权益变动明细借方30万元,计提减值准备30万元,公允价值为190万元;B公司的设备系2009年2月购入,原价为80万元,累计折旧40万元,公允价值为50万元;无形资产账面价值为170万元,公允价值为150万元,甲公司支付给B公司银行存款18.5万元(其中包括支付补价10万元,增值税进项税额8.5万元),为换入资产支付共计相关税费10万元。
(3)甲公司以其持有的可供出售金融资产交换C公司的原材料,在交换日,甲公司的可供出售金融资产账面余额为320 000元(其中成本为240 000元,公允价值变动为80 000元),公允价值为360 000元。换入的原材料账面价值为280 000元,公允价值(计税价格)为300 000元,增值税为51 000元,甲公司收到C公司支付的银行存款9 000元(其中包括收取补价60 000元,支付增值税进项税额51 000元)。
(4)假设甲公司与A、B、C公司的非货币性资产交换均具有商业实质且公允价值能够可靠计量,增值税税率17%。
要求:
根据上述经济业务编制甲公司有关会计分录。
【正确答案】:(1)甲公司换入设备的成本
=500 000+100 000+5 000
=605 000(元)
借:固定资产 605 000
贷:主营业务收入 500 000
应交税费――应交增值税(销项税额) 85 000
银行存款 20 000(15 000+5 000)
②借:主营业务成本 410 000
存货跌价准备 10 000
贷:库存商品 420 000
(2)换入资产入账价值总额=190+10+10=210(万元)
设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例=50/(50+150) ×100%=25%
无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例=150/(50+150)×100%=75%
则换入设备的入账价值=210×25%=52.5(万元)
换入无形资产的入账价值=210×75%=157.5(万元)
借:固定资产――设备 52.5
应交税费――应交增值税(进项税额) 8.5
无形资产 157.5
长期股权投资减值准备 30
资本公积――其他资本公积 30
贷:长期股权投资 250
银行存款 28.5
(3)甲公司换入原材料的成本
=360 000-60 000=300 000(元)
借:原材料 300 000
应交税费――应交增值税(进项税额) 51 000
银行存款 9 000
贷:可供出售金融资产――成本 240 000
――公允价值变动 80 000
投资收益 40 000
借:资本公积――其他资本公积 80 000
贷:投资收益 80 000
【合格标准】