会计职称考试《中级会计实务》考前冲刺：资产减值

　　(二)多项选择题

　　1.依据《企业会计准则―资产减值》，下列关于资产减值损失确定的叙述正确的有( )。

　　A.资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备

　　B.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)

　　C.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

　　D.确认的资产减值损失，在以后会计期间可以转回

　　E.合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产至少应当于每年年度终了进行减值测试

　　2.下列选项中关于资产预计未来现金流量现值的估计中对预计现金流量的确认表述正确的有( )。

　　A.对资产未来现金流量的预计应建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据的基础上

　　B.资产预计的未来现金流量包括与资产改良有关的现金流出

　　C.预计资产未来现金流量不包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量

　　D.若资产生产的产品供企业内部使用，应以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量

　　E.对通货膨胀因素的考虑应和折现率保持一致

　　3.企业确认的下列各项资产减值损失中，以后期间可以转回的有( )。

　　A.存货跌价损失

　　B.无形资产减值损失

　　C.长期股权投资减值损失

　　D.持有至到期投资减值损失

　　E.固定资产减值损失

　　4.企业对于资产组的减值损失，应先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，但抵减后的各资产的账面价值不得低于以下( )中的最高者。

　　A.该资产的公允价值减去处置费用后的净额

　　B.该资产的公允价值

　　C.该资产预计未来现金流量的现值

　　D.零

　　E.该资产预计未来现金流量

　　5.关于资产组的认定，下列说法中正确的有( )。

　　A.应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据

　　B.应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式

　　C.应当考虑对资产的持续使用或者处置的决策方式

　　D.资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得变更

　　6.《企业会计准则―资产减值》第四条规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。但下列资产( )无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

　　A.固定资产

　　B.企业合并所形成的商誉

　　C.使用寿命不确定的无形资产

　　D.使用寿命有限的无形资产

　　E.尚未到达可使用状态的无形资产

　　7.企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象;对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，资产可能发生减值的有( )。

　　A.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌B.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏

　　C.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置

　　D.市场利率在当期已经提高且影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低

　　E.企业经营法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，但对企业产生有利影响

　　8.关于资产的公允价值减去处置费用后的净额如何确定的表述正确的有( )。

　　A.根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定

　　B.在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。

　　C.在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计

　　D.如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

　　E. 如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产的账面价值确定

　　9.资产存在可能发生减值迹象的，应当估计其可收回金额，下列关于计算可收回金额的叙述正确的有( )。

　　A.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额

　　B.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于某减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额

　　C.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额

　　D.如果没有证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额

　　E.为了简化核算可将资产的公允价值减去处置费用后的净额直接视为资产的可收回金额

　　10.预计资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，下列现金流量不应包括的有( )。

　　A.与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

　　B.与将来可能会发生的资产改良有关的预计未来现金流量

　　C.筹资活动产生的现金流入或者流出

　　D.与所得税收付有关的现金流量

　　E.为了维持资产正常运转或者原定正常产出水平所必需的未来发生的现金流出

　　11.某公司于2009年12月31日对其下属的某酒店进行减值测试。该酒店系公司于4年前贷款1亿元建造的，贷款年利率6%，利息按年支付，期限20年。公司拟于2011年3月对酒店进行全面改造，预计发生改造支出2000万元，改造后每年可增加现金流量1000万元。酒店有30%的顾客是各子公司人员，对子公司人员的收费均按低于市场价30%的折扣价结算。

　　公司为减值测试目的而预测酒店未来现金流量时，下列处理中，不正确的有( 　)。

　　A.将改造支出2000万元调减现金流量

　　B.将每年600万元的贷款利息支出调减现金流量

　　C.将改造后每年增加的现金流量1000万元调增现金流量

　　D.将向子公司人员的收费所导致的现金流入按照市场价格预计

　　E.将向子公司人员的收费所导致的现金流入按照内部价格预计

　　(三)判断题

　　1.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项低于资产的账面价值，就表明资产发生减值，不需要再估计另一项金额。 ( )

　　2.资产减值准则规定，企业所有资产的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。( )

　　3.对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额，再按照相关处理方法进行核算。()

　　4.企业应该每年对重要的资产进行减值测试，无论是否存在减值迹象。()

　　5.企业控股合并形成的商誉，在合并财务报表不需进行减值测试。( )

　　6.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用在未来期间不需要作相应调整。( )

　　7.资产减值损失一经确认，在以后会计期间永远不得转回或转销。( )

　　8.企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，如果资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当按照资产的卖方要价确定。( )

　　9.在预计未来现金流量和折现率时，应当在一致的基础上考虑因一般通货膨胀而导致的物价上涨因素的影响。( )

　　10.某公司按照与当地政府签订的合同提供交通服务，合同要求该公司在五条单独的线路上提供最低限度的交通服务。该公司投入每条线路的资产和每条线路产生的现金流量能够分别认定，其中一条线路在重大亏损状况下运营，该公司应将每一条公交线路认定为一个资产组。( )

　　(四)计算分析题

　　1.大华公司拥有的甲设备原值为3000万元，已计提的折旧为800万元，已计提的减值准备为200万元，该公司在2009年12月31日对甲设备进行减值测试时发现，该类设备存在明显的减值迹象，即如果该公司出售甲设备，买方愿意以1800万元的销售净价购买;如果继续使用，尚可使用年限为5年，未来4年现金流量净值以及第5年使用和期满处置的现金流量净值分别为600万元、550万元、400万元、320万元、180万元。采用折现率5%。

　　要求：确定该资产是否发生减值?如果发生减值了，计算其减值准备，并作出账务处理。(保留两位小数)

　　2.资料：某公司在A、B、C三地拥有3家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。这3家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于A、B、 C 3家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这3家分公司确定为3个资产组。2009年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现资产减值迹象，需要进行减值测试。

　　假设总部资产的账面价值为150万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊：A分公司的资产的使用寿命为10年，B、C分公司和总部资产的使用寿命为20年。减值测试时， A、B、C 3个资产组的账面价值分别为100万元、 150万元和200万元(其中合并商誉为15万元)。该公司计算得出A分公司资产的可收回金额为 219万元，B分公司资产的可收回金额为156万元， C分公司资产的可收回金额为200万元。

　　要求：进行该公司的资产减值测试。

　　3.远洋公司拥有企业总部和A、B、C三条独立生产线，三条生产线被认定为三个资产组。2009年末总部资产(办公楼)和三个资产组的账面价值分别为400万元、400万元、500万元和600万元。三条生产线的使用寿命分别为5年、10年和15年。由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品更为价廉物美，从而导致产品滞销，开工严重不足，产能大大过剩，使三条生产线出现减值的迹象并于期末进行减值测试。在减值测试过程中，总部资产(办公楼)的账面价值可以在合理基础上分摊至各资产组，假定其分摊标准是以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。经减值测试计算确定的三个资产组(A、B、C三条生产线)的可收回金额分别为460万元、480万元和580万元。

　　【要求】

　　⑴分别计算总部资产和各资产组应计提的减值准备金额;

　　⑵编制计提减值准备的有关会计分录。(答案中单位以万元表示)

　　4.AS公司为一家高科技生产性企业，拥有一条甲产品生产线，该生产线由A、B和C三个机器设备组成并同时运转可生产出甲产品，该生产线于2005年12月达到预定可以使用状态并交付使用，A、B和C三个机器设备的入账价值分别为600万元、900万元、1500万元，预计使用年限为10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。三个机器设备无法单独使用，不能单独产生现金流量，因此作为一个资产组。2010年末市场上出现替代甲产品的新产品，甲产品市场销量大幅度地减少。2010年末A机器设备的公允价值减去处置费用后净额为225万元，B和C机器设备的公允价值减去处置费用后净额以及预计未来现金流量现值无法单独确定，但该资产组的预计未来现金流量现值为900万元。

　　要求：

　　(1)计算资产组的账面价值。

　　(2)计算资产组的减值损失。

　　(3)将减值损失分摊至资产组中A、B和C三个机器设备。

　　(4)计算将减值损失分摊至资产组后A、B和C三个机器设备的账面价值。

　　(5)计算将未分摊至资产组A机器设备的减值损失再次在B、C机器设备之间进行分配。

　　(6)计算两次分摊后A、B和C三个机器设备的减值损失。

　　(7)编制有关资产减值的会计分录。

　　五、参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1. D

　　【解析】资产组在处置时如要求购买者承担一项负债(如环境恢复负债等)、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。资产组的公允价值减去处置费用后的净额为3500万元，该金额已经考虑了恢复费用。该矿山资产组预计未来现金流量的现值在考虑了恢复费用后为3400万元 (4400-1000)。因此，该资产组的可收回金额为3500万元。资产组的账面价值在扣除了已确认的恢复原貌预计负债后的金额为3800万元(4800-1000)。这样,资产组的可收回金额小于其账面价值，所以，资产组发生减值，应该计提减值准备300万元、确认减值损失。

　　2.C

　　【解析】资产的可回收金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

　　3.B

　　【解析】生产线未来现金流量的现值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+800×0.7835=1928.52万元，资产的可回收金额为1950万元;应计提的减值准备50万元。

　　4.D

　　【解析】在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。

　　5.A

　　【解析】A设备2010年预计的现金流量=100×40%+80×50%+40×10%=84(万元)。

　　6.C

　　【解析】该公司每年摊销的无形资产金额是1332/6=222(万元)，所以在2008年年底计提的无形资产减值准备是(1332-222)-1000=110(万元)，2009年应该摊销的无形资产金额是1000/5=200(万元)，2007年年底的无形资产可收回金额是840万元，大于此时的账面价值800万元(1000-200)，不用转回无形资产减值准备。2010年前6个月应该摊销的无形资产金额是800/4/12×6=100(万元)，所以2010年6月30日该无形资产的账面净值为1332-222-200-100―110=700(万元)。

　　7.D

　　【解析】资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。

　　8.D

　　【解析】因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。

　　9.C

　　【解析】在2009年末A企业确定该资产组的可收回金额为4000万元，可辨认净资产的账面价值为4500万元。由于B公司作为一个单独的资产组的可收回金额4000万元中，包括归属于少数股东权益在商誉价值中享有的部分。因此，在与资产组的可收回金额进行比较之前，必须对资产组的账面价值进行调整，使其包括归属于少数股东权益的商誉价值50万元[(3150/90%一3000) ×1O%]。然后再据以比较该资产的账面价值和可收回金额，确定是否发生了减值损失。资产组发生减值损失1000万元(5000-4000)，应当首先冲减商誉的账面价值，然后再将剩余部分分摊至资产组中的其他资产。1000万元减值损失中有500万元应当属于商誉减值损失，其中由于在合并财务报表中确认的商誉仅限于A企业持有B公司90%股权部分，因此，A企业只需要在合并报表中确认归属于A企业的商誉减值损失，即500万元商誉减值损失的9O%为450万元。剩余的500万元(1000-500)减值损失应当冲减B公司的可辨认资产的账面价值，作为B公司可辨认资产的减值损失。

　　10.D

　　【解析】从煤矿引出的运煤专用铁路线，不能单独创造现金流入，应与煤矿的其他资产认定一个资产组，一并考虑减值问题。所以，D选项不对。

　　(二)多项选择题

　　1.ABCE

　　【解析】《企业会计准则第8号-资产减值》规范内的资产减值损失，一经确认，不予转回，即持有期间价值的回升不予确认。

　　2.ACE

　　【解析】企业在发生与资产改良(包括提高资产的营运绩效)有关的现金流出之前，预计的资产未来现金流量仍然应当以资产的当前状况为基础，不应当包括因与该现金流出相关的未来经济利益增加而导致的预计未来现金流入金额;为了如实测算企业资产的价值,就不应当简单地以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量，而应当采用在公平交易中企业管理层能够达成的最佳的未来价格估计数进行预计。

　　3.AD

　　【解析】B、C、E三个选项属于非流动资产发生的减值损失，资产减值准则规定，资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。

　　4.ACD

　　【解析】抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)、该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。

　　5.ABC

　　【解析】资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。同时，在认定资产组时，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式(如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等)和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。即资产组的各项资产构成通常不能随意变更。

　　6.BCE

　　【解析】需要指出的是，因企业合并所形成的商誉、使用寿命不确定的无形资产和尚未到达可使用状态的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。这两类资产的价值往往较大，一旦减值发生的影响较大，同时价值的不确定性也比较大。

　　7.ABCD

　　【解析】《企业会计准则―资产减值》第五条规定，存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：(1)资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。(2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。(3)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

　　(4)企业所有者权益的账面价值远高于其市值。(5)有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。(6)资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。(7)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等。(8)其他表明资产可能已经发生减值的迹象。

　　8.ABCD

　　【解析】企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：1)应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。这是估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的最佳方法。2)在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当按照资产的买方出价确定。如果难以获得资产在估计日的买方出价的，企业可以以资产最近的交易价格作为其公允价值减去处置费用后的净额的估计基础，其前提是资产的交易日和估计日之间，有关经济、市场环境等没有发生重大变化。3)在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。在实务中，该金额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。4)如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

　　9.ABCD

　　【解析】如果有证据或者理由表明资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

　　10.ABCD

　　【解析】《企业会计准则―资产减值》第十二条规定，预计资产的未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。预计资产的未来现金流量也不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。但未来发生的现金流出是为了维持资产正常运转或者资产原定正常产出水平所必需的，预计资产未来现金流量时应当将其考虑在内。

　　11.ABCE

　　【解析】预计资产未来现金流量应当考虑的因素:(1)以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量;(2)预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量;(3)对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致;(4)内部转移价格应当予以调整。所以，D选项正确。

　　(三)判断题

　　1.×

　　【解析】资产的可收回金额，是指资产公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。

　　2.×

　　【解析】并不是所有资产的减值损失都是一经确认，在价值恢复时不得转回的。仅仅针对CAS8所规范的非流动资产减值而言，视为永久性减值，本身价值回升的可能性较小，所以规定在持有期内不能转回。

　　3.×

　　【解析】对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额。其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。最后，比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额。

　　4.×

　　【解析】资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是有两项资产除外，即因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产。

　　5.×

　　【解析】根据“资产减值”准则的规定，商誉要进行减值测试。企业控股合并形成的商誉，应在合并财务报表中做减值测试。

　　6.×

　　【解析】资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值。

　　7.×

　　【解析】长期资产的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是在资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等，并符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。

　　8.×

　　【解析】应该选用买方的出价，是考虑到其稳健性，因为卖方如果出价高则往往不易成交，而买方出价较高一般是可以成交的。因此买方出价更接近于最终的成交价格。

　　9.√

　　【解析】折现率若为不考虑通货膨胀因素的名义折现率，则现金流确定时也不考虑通胀因素;反之则现金流量应当作出相应的考虑。

　　10.×

　　【解析】资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动管理方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式。本题中，本公司与当地政府签订合同，要求在五条线路上提供最低限度的交通服务，本公司不能对亏损的线路就关闭，盈利的线路就经营，五条线路是个整体，应该作为一个资产组。

　　(四)计算分析题

　　1. 【答案】

　　(1)计算固定资产的账面价值：

　　该资产的账面价值=原值-累计折旧-计提的减值准备=3000-800-200=2000(万元)

　　(2)计算资产的可收回金额：

　　公允价值减去处置费用后的净额为1800万元;

　　预计未来现金流量现值

　　=600/(1+5%)+550/(1+5%)2+400/(1+5%)3+320/(1+5%)4+180/(1+5%)5=1820.13(万元)

　　所以该资产的可收回金额为1820.13万元，低于该资产的账面价值2000万元，即甲设备发生了减值。

　　(3)应该计提的资产减值准备=2000-1820.13=179.87(万元)

　　(4)会计分录：

　　借：资产减值损失 179.87

　　贷：固定资产减值准备 179.87

　　2.【答案】

　　分析：进行资产减值测试，首先要将总部资产采用合理的方法分配至各资产组，然后比较各资产组的可收回金额与账面价值，最后将各资产组的资产减值额在总部资产和各资产组之间分配。

　　(1)将总部资产分配至各资产组

　　由于各资产组的使用寿命不同，不能直接按其账面价值分配总部资产，而应根据各资产组使用寿命对各资产组的账面价值进行调整，按各资产组调整后的账面价值来分配总部资产。B、C资产组的使用寿命是A资产组使用寿命的两倍，换言之，B、C分公司1元钱资产的账面价值相当于 A分公司2元钱资产的账面价值。

　　所以分配的总部资产的账面价值应为：100+2×150+2×200= 800(万元)。

　　总部资产应分配给A资产组的数额：150×100/800=18.75(万元)

　　总部资产应分配给B资产组的数额

　　=150×300/800=56.25(万元)

　　总部资产应分配给C资产组的数额150×400/800=75(万元)

　　分配后各资产组的账面价值为：

　　A资产组的账面价值：100+18.75=118.75(万元)

　　B资产组的账面价值：150+56.25=206.25(万元)

　　C资产组的账面价值：200+75=275万元)

　　(2)进行减值测试

　　A资产组的账面价值：118.75万元，可收回金额：219万元，没有发生资产减值。

　　B资产组的账面价值：206.25万元，可收回金额：156万元，发生资产减值50.25万元。

　　C资产组的账面价值：275万元，可收回金额：200万元，发生资产减值75万元。

　　(3)将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配

　　B资产组减值额分配给总部资产的数额=50.25×56.25/206.25=13.7(万元)，

　　分配给B资产组本身的数额：50.25×150/206.25=36.55(万元)。

　　C资产组中的资产减值额先冲减商誉15万元，余下的分配给总部和C资产组。分配给总部的资产减值：60×75/260=17.31(万元)，分配给C资产组本身的数额60×185/260=42.69(万元) (注：资产组200万元中包含了商誉15万元，应扣除后分配)。

　　3. 【答案】

　　(1)计算总部资产和各资产组应计提的减值准备金额

　　首先，将总部资产采用合理的方法分配至各资产组;然后比较各资产组的可收回金额与账面价值，最后将各资产组的资产减值额在总部资产和各资产组之间分配。计算过程如下表：

　　因此：

　　总部资产应计提的减值准备金额：95.82万元

　　A资产组应计提的减值准备金额：0万元

　　B资产组应计提的减值准备金额：116万元

　　C资产组应计提的减值准备金额：178.18万元

　　(2)有关会计分录如下：

　　借：资产减值损失 390

　　贷：固定资产减值准备――总部资产(办公楼) 95.82

　　固定资产减值准备――B生产线 116.00

　　固定资产减值准备――C生产线 178.18

　　4. 【答案】

　　(1)计算资产组的账面价值

　　A机器设备的账面价值=600―600÷10×5=300(万元)

　　B机器设备的账面价值=900― 900÷10×5=450(万元)

　　C机器设备的账面价值=1500―1500÷10×5=750(万元)

　　资产组的账面价值合计=1500(万元)

　　(2)计算资产组的减值损失

　　资产组的减值损失=1500― 900=600(万元)

　　(3)将减值损失分摊至资产组A、B、C三个机器设备

　　A机器设备应分摊的资产减值损失=600×300÷1500=120(万元)

　　B机器设备应分摊的资产减值损失=600×450÷1500=180(万元)

　　C机器设备应分摊的资产减值损失=600×750÷1500=300(万元)

　　(4)计算将减值损失分摊至资产组中后A、B和C三个机器设备的账面价值

　　A机器设备的账面价值=300―120=180(万元)，由于抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如果可确定的话)、该资产预计未来现金流量的现值(如果可确定的话)、零;因此A机器设备应分摊减值损失为75万元，其账面价值为225万元，未分摊至资产组A机器设备的减值损失45万元(225―180)需要再次在B、C机器设备按照现在的账面价值比例进行分配。

　　B机器设备的账面价值=450―180=270(万元)

　　C机器设备的账面价值=750―300=450(万元)

　　(5)计算将未分摊至资产组A机器设备的减值损失再次在B、C机器设备之间进行分配

　　B机器设备再次应分摊的资产减值损失=45×270÷(270 + 450)=16.88(万元)

　　C机器设备再次应分摊的资产减值损失=45×450÷(270 + 450)=28.12(万元)

　　(6)计算两次分摊后A、B和C三个机器设备的减值损失

　　A机器设备的减值损失=75(万元)

　　B机器设备的减值损失=180+16.88=196.88(万元)

　　C机器设备的减值损失=300+28.12=328.12(万元)

　　(7)编制有关资产减值的会计分录

　　借：资产减值损失 600

　　贷：固定资产减值准备――A机器 75

　　固定资产减值准备――B机器 196.88

　　固定资产减值准备――C机器 328.12