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(一)基本规定
1、个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。
2、个人所得税的纳税人包括中国公民、个体工商户、外籍个人、中国香港、中国澳门、中国台湾同胞等。
提示：个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，其投资者为个人所得税的纳税人。
3、我国既行使来源地税收管辖权，又行使居民管辖权，把个人所得税的纳税人划分为居民和非居民两个部分
4、我国按照住所和居住时间两个标准，将个人所得税纳税人划分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人承担无限纳税义务，非居民纳税人承担有限纳税义务。具体划分见下表：
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纳税人类别 |
承担的纳税义务 |
判定标准 |
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（1）居民纳税人 |
负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国境内缴纳个人所得税 |
住所标准和居住时间标准只要具备一个就成为居民纳税人：①住所标准：“在中国境内有住所”是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住；②居住时间标准：“在中国境内居住满1年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365日。 |
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（2）非居民纳税人 |
承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税 |
非居民纳税的判定条件是以下两条必须同时具备：（1）在我国无住所；（2）在我国不居住或居住不满1年 |
提示：在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。“临时离境”是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境
【例题】根据个人所得税法律的规定，在中国境内无住所但取得所得的下列外籍个人中，属于居民纳税人的是( )。(2010年)
A.M国甲，在华工作6个月
B.N国乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日离境
C.X国丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日离境，其间临时离境28天
D.Y国丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日离境，其间临时离境100天
答案：C
解析：在中国境内有住所，或者无住所，而在境内居住满1年的个人，属于我国的居民纳税人;在一个纳税年度内在中国境内居住满365日，即以居住满1年为时间标准，达到这个标准的个人即为居民纳税人。在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。
(二)对在中国境内无住所人员，工资薪金征税的规定(了解)
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居住时间 |
纳税人
性质 |
来自境内的工薪所得 |
来自境外的工薪所得 | ||
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境内支付 |
境外支付 |
境内支付 |
境外支付 | ||
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90日（或183日）以内 |
非居民
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在我国纳税 |
实施免税 |
不在我国纳税 |
不在我国纳税 |
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超过90天（协定183天）不超过1年 |
在我国纳税 |
不在我国纳税 |
不在我国纳税 | ||
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超过1年不超过5年 |
居民
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在我国纳税 |
实施免税 | ||
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超过5年 |
在我国纳税 | ||||
提示：个人在中国境内居住满5年，是指个人在中国境内连续居住满5年，即在连续5年中的每一个纳税年度内均居住满1年。
【例题】下列属于非居民纳税人的自然人有( )。
A、在中国境内无住所且不居住，但有来源于中国境内所得
B、在中国境内有住所
C、在中国境内无住所，但居住时间不满1年
D、在中国境内有住所，但目前在美国留学
答案：AC
解析：本题考核个人所得税非居民纳税人的判定。非居民纳税人的判定有两个标准：(1)在中国境内无住所又不居住的个人(2)在中国境内无住所而在境内居住不满1年的个人。BD选项属于居民纳税人。
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【考前分析】
