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一、现金流量表的概述
(一)现金流量表的概念：现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
(二)现金流量的概念：现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。
1.现金：指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款(不包括不能随时用于支付的)和其他货币资金等。
2.现金等价物：指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。通常包括三个月内到期的债券投资等。不包括权益性投资。
【注意】不需要在现金流量表上反映：现金与现金之间的经济活动，如将现金存入银行、提取现金、开出银行本票和银行汇票;现金与现金等价物之间的经济活动，如用银行存款购买短期到期的国库券;等价物之间的经济活动。
(三)现金流量的分类
1.经营活动现金流量：主要包括销售商品、提供劳务，购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税金等流入和流出现金和现金等价物的活动和事项。
2.投资活动现金流量：指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。――投资固定资产、无形资产、金融资产(不包括现金等价物)
3.筹资活动现金流量：指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出现金和现金等价物的活动和事项。
【注意】偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。
【例9-多选】(2007)下列各项，属于现金流量表中现金及现金等价物的有( )。
A.库存现金
B.其他货币资金
C.3个月内到期的股票投资
D.不能随时用于支付的银行存款
【答案】AB
【例10-多选】(2010)下列各项中，属于现金流量表“现金及现金等价物”的有( )。 A.库存现金
B.银行本票存款
C.银行承兑汇票
D.持有2个月内到期的国债
【答案】ABD
二、现金流量表的结构
现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物净增加额。
三、现金流量表的编制方法
(一)现金流量表的编制方法――直接法
直接法一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。
(二)现金流量表主要项目说明
1.经营活动产生的现金流量
(1)“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本年销售商品、提供劳务收到的现金，以及以前年度销售商品、提供劳务本年收到的现金(包括应向购买者收取的增值税销项税额)和本年预收的款项，减去本年销售本年退回商品和以前年度销售本年退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。
公式：销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品(和材料)、提供劳务收到的现金(含税)+当期收回前期的应收账款和应收票据+当期预收的款项-当期销售退回支付的现金
或 =营业收入+增值税的销项税额+(应收票据期初-应收票据期末)+(应收账款期初-应收账款期末)+(预收账款期末-预收账款年初)
【例11-单选】甲公司2010年实现营业收入为900万元，其中现销收入550万元，赊销收入350万元;收回以前年度赊销的收入380万元，当年预收货款120万元，预付货款30万元;因销售退回支付的现金20万元，购货退出收到的现金40万元，则甲公司当年销售商品提供劳务收到的现金为( )万元。
A.990 B.1 030
C.1 100 D.1 150
【答案】B
【解析】550+380+120-20=1 030
(2)“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。
(3)“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。
(4)“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业本年购买商品、接受劳务实际支付的现金(包括增值税进项税额)，以及本年支付以前年度购买商品、接受劳务的未付款项和本年预付款项，减去本年发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。
公式：购买商品、接受劳务支付的现金=当期购买商品(和材料)、接受劳务支付的现金(含税)+当期支付前期的应付账款和应付票据+当期预付的款项-当期因购货退回收到的现金
或 =营业成本+增值税的进项税额+(存货期末-存货期初)+(应付账款期初-应付账款期末)+(应付票据期初-应付票据期末)+(预付账款期末-预付账款期初)-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬-当期列入生产成本、制造费用的折旧费 (了解)
(5)“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业本年实际支付给职工的工资、资金、各种津贴和补贴等职工薪酬(包括代扣代缴的职工个人所得税)。
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【考前分析】
【补充】
ü 支付给在建工程人员的工资在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映;
ü 支付给离退休人员的工资在“支付其他与经营活动有关的现金”项目反映。
(6)“支付的各项税费”项目，反映企业本年发生并支付、以前各年发生本年支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加等。
(7)“支付其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁支付的租金、支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。――主要是管理费用、销售费用中的零星项目
2.投资活动产生的现金流量
(1)“收回投资收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业长期股权投资而收到的现金，但处置子公司及其他营业单位收到的现金净额除外。――只包括本金(金融投资)
(2)“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资等分回的现金股利和利息等。
(3)“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金(包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入)，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。
(4)“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。
(5)“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金和增值税款等，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。
【注意】购建固定资产的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费在筹资活动现金流量中反映。
(6)“投资支付的现金”项目，反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用，但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。――金融投资(除了现金等价物)
(7)“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。
3.筹资活动产生的现金流量
(1)“吸收投资收到的现金”项目，反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。
(2)“取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。
(3)“偿还债务支付的现金”项目，反映企业为偿还债务本金而支付的现金。
(4)“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。
【例12-单选】(2010)下列各项中，不属于现金流量表“筹资活动产生的现金流量”的是( )。
A.取得借款收到的现金
B.吸收投资收到的现金
C.处置固定资产收回的现金净额
D.分配股利、利润或偿付利息支付的现金
【答案】C
【例13-多选】(2010)下列各项中，属于现金流量表“经营活动产生的现金流量”的报表项目有( )。
A.收到的税费返还
B.偿还债务支付的现金
C.销售商品、提供劳务收到的现金
D.支付给职工以及为职工支付的现金
【答案】ACD
【例14-单选】(2009)某企业2008年度发生以下业务：以银行存款购买将于2个月后到期的国债500万元，偿还应付账款200万元，支付生产人员工资150万元，购买固定资产300万元。假定不考虑其他因素，该企业2008年度现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为( )万元。
A.200 B.350
C.650 D.1 150
【答案】A
【解析】购买2个月后到期的国债属于用银行存款购买了现金等价物，对现金流量不产生影响，因此不用考虑此事项;偿还应付账款属于购买商品、接受劳务支付的现金;支付生产人员工资属于支付给职工以及为职工支付的现金;购买固定资产属于投资活动。因此“购买商品，接受劳务支付的现金”项目的金额=200
【例15-多选】(2009)下列各项中，属于筹资活动现金流量的有( )。
A.分配股利支付的现金
B.清偿应付账款支付的现金
C.偿还债券利息支付的现金
D.清偿长期借款支付的现金
【答案】ACD
【例16-多选】(2008)下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有( )。
A.销售商品收到的现金
B.取得短期借款收到的现金
C.采购原材料支付的增值税
D.取得长期股权投资支付的手续费
【答案】AC
【解析】选项B是筹资活动的现金流量;选项D是投资活动的现金流量。
【例17-单选】当期销售商品实现收入100 000元;应收账款期初余额20 000元，期末余额50 000元;预收账款期初余额10 000元，期末余额30 000元。销售商品、提供劳务收到的现金项目是( )。
A.50000 B.90000
C.110000 D.150000
【答案】B
【解析】销售商品、提供劳务收到的现金=100 000+(20 000-50 000)+(30 000-10 000)
=90 000(元)
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【考前分析】
