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企业所得税费用包括当期所得税(当期应交所得税)和递延所得税两个部分。
所得税费用=当期所得税+递延所得税费用(-递延所得税收益)
(一)应交所得税的计算
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
举例1：企业收入5000，费用4000，假如4000中有500是罚款，则会计上利润总额1000，税法上应纳税所得额为1500(5000-3500或1000+500)。
举例2：企业收入5000，费用4000，假如4000中有福利500，税法允许的上限是200，则会计上利润总额1000，税法上应纳税所得额为1300(1000+(500-200))。
ü 纳税调减：五年补亏、国债利息收入
ü 纳税调增：税法规定允许扣除项目中企业已计入当期费用，但超过税法规定扣除标准的金额(如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费)，以及税法规定不允许扣除项目的金额(如税收滞纳金、罚款、罚金等)。
【例7-教材例6-11】甲公司2009年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19 800 000元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为2 000 000元，职工福利费300 000元，工会经费50 000元，职工教育经费l00 000元，经查，甲公司当年营业外支出中有120 000元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。
【答案】
税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除;
企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除：
企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除;
除国务院、税务主管部门等另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。
本例中，按税法规定，企业在计算当期应纳税所得额时，可以扣除工资、薪金支出2 000 000元，扣除职工福利费支出280 000(2 000 000×14%)元，超标20000元;工会经费支出40 000(2 000 000×2%)元，超标10000元;职工教育经费支出50 000(2 000 000×2.5%)，超标50000元。税收滞纳金不得税前扣除。
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
=19800000+20000+10000+50000+120000=20000000元
应交所得税=20000000×25%=5000000(元)
【例8-单选】(2009)某企业2008年度利润总额为1800万元，其中本年度国债利息收入200万元，已计入营业外支出的税收滞纳金6万元;企业所得税税率为25%。假定不考试其他因素，该企业2008年度所得税费用为( )万元。
A.400 B.401.5
C.450 D.498.5
【答案】B
【解析】该企业2008年度所得税费用=(1800-200+6)×25%=401.5(万元)
二、所得税费用的会计处理
1.账户设置：
(1)递延所得税负债：负债类，核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。(2)递延所得税资产：资产类，核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。
2.会计处理
(1)资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税
借：所得税费用
贷：应交税费――应交所得税
(2)递延所得税资产增加 递延所得税资产减少
借：递延所得税资产 借：所得税费用
贷：所得税费用 贷：递延所得税资产
(3)递延所得税负债减少 递延所得税负债增加
借：递延所得税负债 借：所得税费用
贷：所得税费用 贷：递延所得税负债
【例9-教材例6-13】接上例，甲公司递延所得税负债年初数为400000元，年末数为500000元，递延所得税资产年初数为250000元，年末数为200000元。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。编制甲公司计算所得税费用的会计分录。
【答案】
递延所得税负债增加100000元(500000-400000)。
递延所得税资产减少50000元(250000-200000)。
借：所得税费用 5000000
贷：应交税费-应交所得税 5000000
借：所得税费用 100000
贷：递延所得税负债 100000
借：所得税费用 50000
贷：递延所得税资产 50000
合并：
借：所得税费用 5150000
贷：应交税费-应交所得税 5000000
递延所得税负债 100000
递延所得税资产 50000
所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=5000000+(100000+50000)=5150000元
【例10-多选】(2009)下列各项中，影响利润表“所得税费用”项目金额的有( )。
A.当期应交所得税
B.递延所得税收益
C.递延所得税费用
D.代扣代交的个人所得税
【答案】ABC
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【考前分析】
