预约成功
一、销售商品收入的确认条件
销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
例如：支付手续费方式的委托代销，发货时不确认收入
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。
例如：售后回购不确认收入
3.相关的经济利益很可能流入企业。
4.收入的金额能够可靠地计量。
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
二、一般销售商品业务
1.确认时点：销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入;交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。
2.分录：
借：应收账款、银行存款等
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本
贷：库存商品
【例1-单选】(2010)下列各项关于销售商品收入确认表述正确是( )。
A.采用预收货款方式，应在收到货款时确认收入
B.采用分期收款方式，应在货款全部收回时确认收入
C.采用交款提货方式，应在开出发票收到货款时确认收入
D.采用支付手续费委托代销方式，应在发出商品时确认收入
【答案】C
三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件
1.发出商品，不能确认收入时：
借：发出商品
贷：库存商品
2.若纳税义务已发生:
借：应收账款
贷：应交税费-应交增值税(销项税)
3.可以确认收入时：
借：应收账款
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：发出商品
【例2-教材例4-4】A公司于2009年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元，该批商品成本为60 000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。
发出商品时：
借：发出商品 60 000
贷：库存商品 60 000
同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额。
借：应收账款 17 000
贷：应交税费――应交增值税(销项税额)17 000
(注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔处理，待纳税义务发生时再作应交增值税处理)
假定2009年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入，会计分录如下：
借：应收账款 100 000
贷：主营业务收入 100 000
同时结转成本：
借：主营业务成本 60 000
贷：发出商品 60 000
假定A公司于2009年12月6日收到B公司支付的货款，会计分录如下：
借：银行存款 117 000
贷：应收账款 117 000
【考前分析】
四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理
(一)商业折扣：销售商品时有商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定收入。
(二)现金折扣：销售商品时涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定收入，实际发生时计入当期财务费用。(见第一章应收账款部分)
(三)销售折让：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。
1.销售折让发生在确认销售收入之前：确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认
2.销售折让发生在确认销售收入之后，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。――冲收入，不冲成本
借：主营业务收入
应交税费-应交增值税(销项税额)
贷：应收账款、银行存款等
【例3-教材例4-6】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100 000元，增值税税额为17 000元。该批商品的成本为70 000元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同要求，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票(红字)。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。
(1)销售实现时：
借：应收账款 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费――应交增值税(销项税额) 17 000
借：主营业务成本 70 000
贷：库存商品 70 000
(2)发生销售折让时：
借：主营业务收入 5 000(100 000×5%)
应交税费――应交增值税(销项税额) 850
贷：应收账款 5 850
(3)实际收到款项时：
借：银行存款 111 150
贷：应收账款 111 150
【例4-判断】(2010)企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减销售收入。( )
【答案】对
【例5-单选】(2010)企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当( )。
A.确认当期财务费用
B.冲减当期主营业务收入
C.确认当期管理费用
D.确认当期主营业务成本
【答案】A
【例6-单选】(2009)某企业2008年8月1日赊销一批商品，售价为120 000元(不含增值税)，适用的增值税税率为17%，规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。客户于2008年8月15日付清货款，该企业收款金额为( )元。
A.118 800 B.137 592
C.138 996 D.140 400
【答案】C
【解析】收款金额=120 000×(1+17%)×(1-1%)=138 996(元)。
【考前分析】
五、销售退回的处理
1.尚未确认收入的商品销售退回
借：库存商品
贷：发出商品
增值税发票抵扣联也退回(若之前已发生增值税纳税义务)
借：应交税费――应交增值税(销项税额)
贷：应收账款等
2.已确认收入的商品销售退回的：除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。――冲收入及成本
借：主营业务收入
应交税费――应交增值税(销项税额)
贷：银行存款
借：库存商品
贷：主营业务成本
【注意】销售退回时已经发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。
借：主营业务收入
应交税费-应交增值税(销项税额)
贷：银行存款
财务费用(现金折扣)
借：库存商品
贷：主营业务成本
【例7-教材例4-9】甲公司在2008年3月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。乙公司在2008年3月27日支付货款。2008年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司的会计处理如下：
(1)2008年3月18日销售实现时：
借：应收账款 58 500
贷：主营业务收入 50 000
应交税费――应交增值税(销项税额) 8 500
借：主营业务成本 26 000
贷：库存商品 26 000
(2)2008年3月27日收到货款时：
借：银行存款 57500
财务费用 1000(50 000*2%)
贷：应收账款 58500
(3)2008年7月5日发生销售退回时：
借：主营业务收入 50 000
应交税费――应交增值税(销项税额) 8 500
贷：银行存款 57 500
财务费用 1 000
借：库存商品 26 000
贷：主营业务成本 26 000
六、采用预收款方式销售商品
预收款销售方式下，销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。(会计处理见第二章预收账款部分)
【考前分析】
七、采用支付手续费方式委托代销商品
1.定义：采用支付手续费方式委托代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据合同或协议约定向受托方计算支付代销手续费，受托方按照合同或协议规定的价格销售代销商品的销售方式。
2.原则：
(1)委托方：
委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认为销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用。
(2)受托方：
受托代销商品的销售不确认收入，销售后按合同或协议约定的方式确定的代销手续费确认收入。
3.会计处理：
|
委托方 |
受托方 |
|
发出委托代销商品时：
借：委托代销商品
贷：库存商品 |
收到受托代销商品时：
借：受托代销商品（按照售价） 贷：受托代销商品款 |
|
（1）收到代销清单时：按代销清单上的数量确认
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费－应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：委托代销商品
（2）手续费确认：
借：销售费用
贷：应收账款 |
（1）对外销售商品时：
借：银行存款
贷：受托代销商品（按照售价）
应交税费－应交增值税（销项税额）
（2）收到增值税专用发票时：
借：应交税费－应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
借：受托代销商品款（按照售价）
贷：应付账款 |
|
收到货款：
借：银行存款
贷：应收账款（净额） |
向委托方支付货款：
借：应付账款
贷：银行存款
其他业务收入 |
【例8-教材例4-11】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。
甲公司：
(1)发出商品时
借：委托代销商品 12 000
贷：库存商品 12 000
(2)收到代销清单时
借：应收账款 11 700
贷：主营业务收入 10 000
应交税费――应交增值税(销项税额) 1 700
借：主营业务成本 6 000
贷：委托代销商品 6 000
借：销售费用 1 000
贷：应收账款 1 000
代销手续费金额=10 000×10%=1 000(元)
(3)收到丙公司支付的货款时
借：银行存款 10 700
贷：应收账款 10 700
丙公司：
(1)收到商品时：
借：受托代销商品 20 000
贷：受托代销商品款 20 000
(2)对外销售时：
借：银行存款 11 700
贷：受托代销商品 10 000
应交税费――应交增值税(销项税额) 1 700
(3)收到增值税专用发票时：
借：应交税费一应交增值税(进项税额)1 700
贷：应付账款 1 700
借：受托代销商品款 10 000
贷：应付账款 10 000
(4)支付货款并计算代销手续费时
借：应付账款 11 700
贷：银行存款 10 700
其他业务收入 1 000
【例9-单选】(2008)企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是( )。
A.签订代销协议时 B.发出商品时
C.收到代销清单时 D.收到代销款时
【答案】C
【考前分析】
八、销售材料等存货的处理
借：银行存款等
贷：其他业务收入
应交税费――应交增值税(销项税额)
借：其他业务成本
贷：原材料
【例10-判断】(2007)企业出售原材料取得的款项扣除其成本及相关费用后的净额，应当计入“营业外收入”或“营业外支出”。( )
【答案】错
环球网校会计实务操作班六折优惠 2012年会计证保过套餐八折优惠
2012年与2011年新版教材变化对比 2012年会计证考前复习与指导
