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第七节 无形资产及其他资产
一、单项选择题
【例】2007年8月，某企业以银行存款960万元购入某项无形资产，该无形资产预计使用年限为8年，采用直线法摊销。2010年3月，企业将该无形资产以700万元金额售出，适用营业税率5%，不考虑其他税费因素，且该无形资产未提减值准备。则出售该无形资产时应确认的净收益为( )万元。
A.21.6 B.12.8 C.15 D.28
【答案】C
【解析】该无形资产售出前的累计摊销额=[960÷(8×12)] ×31=310(万元)
应确认的净收益=700―(960―310)―700×5%=15(万元)
【例】企业租入固定资产的改良支出，通常应计入( )科目。
A.营业外支出 B.长期待摊费用 C.管理费用 D.其他业务成本
【答案】B
【解析】企业租入固定资产的改良支出，通常应通过“长期待摊费用”归集，未来使用期间再分期摊入资产成本或当期损益。
二、多项选择题
【例】企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入( )。
A.管理费用 B.制造费用 C.财务费用 D.其他业务成本
【答案】ABD
【解析】企业自用的、使用寿命有限的无形资产，摊销时通过“管理费用”科目核算;企业专供出租的、使用寿命有限的无形资产，摊销时通过“其他业务成本”科目核算。如果某项无形资产是专门用于生产某种产品的，无形资产的摊销费用应构成产品成本的一部分。
三、判断题
【例】专供出租的无形资产，其各期摊销金额应计入其他业务成本。 ( )【答案】√
【解析】经营出租固定资产和出租无形资产，均属于一般企业的其他业务活动，其租金收入计入其他业务收入，与此相对应，其折旧或摊销额应计入其他业务成本。
四、计算分析题
【例】甲股份有限公司(以下简称甲公司)2006年至2011年无形资产有关业务资料如下：
(1)2006年11月16日，甲公司以银行存款960万元购入新产品A产品的专利权。该专利权预计的使用年限为8年。
(2)2007年2月20日，甲公司以银行存款支付A产品的推销宣传费220万元。
(3)2010年12月31日，甲公司经测算确认，A产品专利权的可收回金额460万元。
(4)2011年1月10日，甲公司将A产品专利权转让出售，取得收入420万元存入银行。出售无形资产的营业税率为5%，不考虑其他税费因素，且甲公司无其他无形资产项目。
【要求】
(1)编制甲公司购入产品专利权和支付A产品的推销宣传费的会计分录。
(2)编制2010年1月摊销产品专利权和12月31日为该专利权计提减值准备的会计分录。
(3)编制甲公司2011年1月转让出售A产品专利权的会计分录。
【答案】 单位：万元
(1)借：无形资产 960
贷：银行存款 960
借：销售费用 220
贷：银行存款 220
(2)A产品专利权的月摊销额=960÷(8×12)=10(万元)
借：管理费用 10
贷：累计摊销 10
2010年12月31日应提取的无形资产减值准备=(960―10×50)―410=50(万元)
借：资产减值损失 50
贷：无形资产减值准备 50
(3)借：银行存款 420
累计摊销 500
无形资产减值准备 50
营业外支出―出售无形资产损失 11
贷：无形资产 960
应交税费―应交营业税 21(420×20%)
