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第六节 固定资产及投资性房地产
一、单项选择题
【例】按成本模式计量的投资性房地产，其折旧或摊销额应计入( )科目。
A.营业外支出 B.管理费用 C.其他业务成本 D.资产减值损失
【答案】C
【解析】投资性房地产是指对外经营性出租的房产或土地使用权，企业将这些资产出租，不属于主营业务活动，因此按成本模式计量的投资性房地产，其折旧或摊销额应计入“其他业务成本”科目。
【例】企业一次性付款购入A、B、C三台不同型号和用途的配套设备，共支付价款、税费等129.6万元。且A、B、C三台设备的公允价值分别为45万元、22.5万元和67.5万元。则A设备的入账金额应为( )万元。
A、45 B、43.2 C、42 D、44.5
【答案】B
【解析】A设备的入账金额=45÷(45+22.5+67.5) ×129.6=43.2(万元)
【例】某公司管理设备，原价465万元，预计残值15万元，采用年数总和法按5年计提折旧，则第4年月折旧额应为( )。
A、2万元 B、4万元 C、5万元 D、6万元
【答案】C
【解析】第4年年折旧额=(465―15)×(2÷15)=60(万元)
第4年月折旧额=60÷12=5(万元)
【例】某企业2007年12月购入一台设备，原价415万元，预计使用年限10年，预计净残值15万元，按年限平均法计提折旧。2010年12月31日企业预计该设备的可回收金额为246万元，则2010年末该设备应计提固定资产减值准备 ( )万元。
A.35 B.42 C.49 D.56
【答案】C
【解析】计提减值准备前设备的累计折旧=(415―15)÷10×3=120(万元)
年末设备应提减值准备=(415―120)―246=49(万元)
【例】企业自行建造固定资产过程中使用的本企业固定资产，其折旧费应计入( )科目。
A.在建工程 B.制造费用 C.管理费用 D.其他业务成本
【答案】A
【解析】企业对自行建造固定资产过程中使用的本企业固定资产计提折旧时，应借记“在建工程”，贷记“累计折旧”科目。
二、多项选择题
【例】下列固定资产中，应计提折旧的有( )。
A.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算手续的固定资产
B.当月购入的不需安装固定资产
C.当月报废但尚未提足折旧的固定资产
D.已提足折旧但仍继续使用的固定资产
【答案】AC
【解析】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算手续的固定资产，应按估计价值确定其成本，并计提折旧。待办理竣工结算手续后再按实际成本调整原估计价值，但不需要调整原已计提的折旧。当月新增的固定资产，当月不提折旧;当月减少的尚未提足折旧的固定资产，当月照提折旧。已提足折旧但仍继续使用的固定资产不提折旧。
【例】下列固定资产减少事项中，应通过“固定资产清理”科目核算的有( )。
A.以固定资产对外投资 B.毁损报废固定资产
C.盘亏固定资产 D.出售固定资产
【答案】ABD
【解析】盘亏固定资产应通过“待处理财产损溢”科目核算，盘盈固定资产则通过“以前年度损益调整”等科目核算。
【例】企业清理固定资产发生的净损益，应记入的会计科目有( )。
A.其他业务收入 B.营业外支出
C.其他业务成本 D.营业外收入
【答案】BD
【解析】企业发生的固定资产清理事项，不属于日常业务活动，所以其净损益不能作为营业收入或成本记入“其他业务收入”或“其他业务成本”科目。
三、判断题
【例】有确凿证据表明投资性房地产后续计量模式变更，不会增加企业资产计量难度的，企业可将按成本模式计量的投资性房地产转换为按公允价值模式计量的投资性房地产，或将按公允价值模式计量的投资性房地产转换为按成本模式计量的投资性房地产。 ( )
【答案】×
【解析】有确凿证据表明投资性房地产的公允价值可以持续获得、且能够满足采用公允价值模式条件的情况下，企业可将按成本模式计量的投资性房地产转换为按公允价值模式计量的投资性房地产。但按公允价值模式计量的投资性房地产不得转换为按成本模式计量的投资性房地产。
【例】提前报废的固定资产，应在补提折旧后进行清理处置。 ( )
【答案】×
【解析】提前报废的固定资产，在计提报废当月的折旧后，不再补提折旧。
四、计算分析题
【例】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2007年至2011年甲企业固定资产有关资料如下：
(1)2007年6月10日，企业购入的A生产线安装完毕，达到预定可使用状态。该生产线的原价为560万元，预计残值为20万元，采用年限平均法按10年计提折旧。
(2)2010年12月2日，企业对A生产线进行更新改造。改造过程中，企业发生的职工薪酬为5.2万元，领用工程物资的实际成本为16.8万元，以银行存款支付的更新改造费为17万元。
(3)2010年12月31日， A生产线改造完毕，达到预定可使用状态。改造后甲企业A生产线虽不能延长使用年限，但可使其生产使用性能大幅度提高，且该生产线的预计残值为20万元。
【要求】
(1)计算至2010年12月31日 A生产线的累计折旧额。
(2)编制甲企业更新改造A生产线的有关会计分录。
(3)编制甲企业2011年1月份为A生产线计提折旧的会计分录。
【答案】
(1)至2010年12月31日 A生产线的累计折旧=
[(560―20)÷(10×12)]×42=189(万元)
(2)借：在建工程 3710000
累计折旧 1890000
贷：固定资产 5600000
借：在建工程 390000
贷：工程物资 168000
应付职工薪酬 52000
银行存款 170000
改造后A生产线的入账价值=371+39=410(万元)
借：固定资产 4100000
贷：在建工程 4100000
(3)改造后A生产线的月折旧额=(410―20)÷(6.5×12)] =5 (万元)
借：制造费用 50000
贷：累计折旧 50000
【例】甲房地产经营开发公司，有关业务资料如下：
(1)甲公司开发的A办公楼于2008年3月31日达到预定可使用状态，全部工程造价为5208万元。该办公楼按25年，采用平均年限法计提折旧，预计残值108万元。
(2)2008年3月31日起，甲公司将A办公楼整体出租给K公司，租期为3年，租金每年600万元，从开始租赁日起按年预收。当日，甲公司已收到K公司支付的首期A办公楼租金并存入银行。
(3)2011年4月30日，甲公司按与K公司达成协议，将A办公楼向K公司出售，收款5960万元存入银行。假定不考虑相关税费因素。
【要求】
(1)编制甲公司2008年3月31日A办公楼开发完成对外出租并收取租金的会计分录。
(2)编制甲公司按月确认租金收入、计提投资性房地产折旧的会计分录。
(3)编制甲公司2011年出售投资性房地产的会计分录。
【答案】 单位：万元
(1)借：投资性房地产―A办公楼 5208
贷：开发成本 5208
借：银行存款 600
贷：预收账款 600
(2)A办公楼每月计提折旧=(5208―108)÷(25×12)=17(万元)
借：其他业务成本 17
贷：投资性房地产累计折旧 17
借：预收账款 50
贷：其他业务收入 50
(3)出售日A办公楼的累计折旧=17×37=629(万元)
借：银行存款 5960
贷：其他业务收入 5960
借：其他业务成本 4579
投资性房地产累计折旧 629
贷：投资性房地产―A办公楼 5208
【例】甲公司2009年至2010年有关资料如下:
(1)2009年1月 31日，以银行存款720万元购入A写字楼作为投资性房地产对外经营出租。
(2)A写字楼对外经营出租后，每月实际收取租金36万元存入银行。
(3)2009年6月 30日，A写字楼的公允价值为760万元。
(4)2009年12月 31日，A写字楼的公允价值为752万元。
(5)2010年6月10日，甲公司将A写字楼出售，实际收取款项810万元存入银行。假定不考虑相关税费因素。
【要求】
(1)编制甲公司取得投资性房地产的会计分录。
(2)编制甲公司按月收取租金、2009年6月 30日和12月 31日投资性房地产发生公允价值变动的会计分录。
(3)编制甲公司出售投资性房地产的会计分录。
【答案】
(1)借：投资性房地产―A写字楼(成本) 7200000
贷：银行存款 7200000
(2)借：银行存款 360000
贷：其他业务收入 360000
借：投资性房地产―A写字楼(公允价值变动) 400000
贷：公允价值变动损益 400000
借：公允价值变动损益 80000
贷：投资性房地产―A写字楼(公允价值变动) 800000
(3)借：银行存款 8100000
贷：其他业务收入 8100000
借：其他业务成本 7520000
贷：投资性房地产―A写字楼(成本) 7200000
―A写字楼(公允价值变动) 320000
借：公允价值变动损益 320000
贷：其他业务成本 320000
