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(二)一般纳税企业的账务处理
1.采购商品和接受应税劳务
(1)当期准予扣除的进项税额：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;从海关取得完税凭证上注明的增值税额;购入免税农产品按照买价和扣除率计算的进项税。
(2)会计核算
①购进存货或生产经营用固定资产
借：原材料、库存商品等
固定资产、工程物资等(生产经营用固定资产)
应交税费――应交增值税(进项税额)
贷：银行存款等
【注意】
ü 企业购入生产经营用固定资产支付的增值税，计入“应交税费―应交增值税(进项税额)”，在购置当期全部一次性扣除。
ü 购进或销售货物以及生产经营过程中支付的运输费，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定扣除率7%计算进项税额。(运费*7%计入进项税额，运费*93%计入成本)
【例18-教材例2-34】某企业从外地购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款10000元，另外向运输公司支付运输费用5000元。货物已运抵并验收入库，按计划成本法核算。货款、进项税和运输费用已用银行存款支付。增值税税率为17%，运输费用的进项税额的扣除率为7%。该企业的有关会计处理如下：
进项税额=10000×17%+5000×7%=2050(元)
材料成本=10000+5000×(1-7%)=14650(元)
借：材料采购 14650
应交税费―应交增值税(进项税额) 2050
贷：银行存款 16700
②购进免税农产品
借：原材料等 (买价-买价×扣除率)
应交税费-应交增值税(进项税额) (买价×扣除率)
贷：应付账款或银行存款 ( 买价)
【例19-教材例2-32】C商场购入免税农产品一批，价款100000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。
借： 商品采购 87000
应交税费-应交增值税(进项税额) 13000(100000×13%)
贷：银行存款 100000
③接受应税劳务
借：管理费用、销售费用
应交税费――应交增值税(进项税额)
贷：银行存款等
2.进项税额转出
(1)情形：购进的货物发生非常损失、购进货物改变用途(如用于非应税项目、集体福利或个人消费等)
(2)科目设置：应交税费-应交增值税(进项税额转出)
(3)会计处理：
①发生非常损失
借：待处理财产损溢
贷：原材料、库存商品等
应交税费-应交增值税(进项税额转出)
②购进货物用于集体福利
借：应付职工薪酬
贷：原材料
应交税费-应交增值税(进项税额转出)
【例20-教材例2-35】E企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认成本为10000元，增值税额1700元。
借：待处理财产损溢 11700
贷：原材料 10000
应交税费-应交增值税(进项税额转出) 1700
【例21-教材例2-37】H企业所属的职工医院维修领用原材料5000元，其购入时支付的增值税为850元。
借：应付职工薪酬 5850
贷：原材料 5000
应交税费-应交增值税(进项税额转出)850
3.销售货物或提供劳务
借：应收账款等
贷：主营业务收入
应交税费――应交增值税(销项税额)
4.视同销售
(1)情形：所有自产、委托加工;购进货物用于投资、分配给股东、无偿赠送他人等，应视同销售物资计算交纳增值税
(2)科目设置：应交税费――应交增值税(销项税额)
(3)会计处理
【注意】属于企业内部资产的转移，会计上不需要确认收入，比如自产产品用于不动产购建;离开企业的，会计上也需要确认收入，比如购进货物用于投资、无偿赠送等。
①自产产品发放职工福利
借：生产成本等
贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入
应交税费――应交增值税(销项税额)
②购进货物用于对外投资
借：长期股权投资等
贷：主营业务收入
应交税费――应交增值税(销项税额)
③领用自产产品用于不动产购建
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费――应交增值税(销项税额)(计税价格*17%)
【例22-教材例2-40】N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部，该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元，增值税税率为17%。则会计分录是：
借：在建工程 251000
贷：库存商品 200000
应交税费-应交增值税(销项税额) 51000(300000×17%)
5.出口退税
借：其他应收款
贷：应交税费-应交增值税(出口退税)
6.交纳增值税
借：应交税费――应交增值税(已交税金)
贷：银行存款
【例23-教材例2-42】某企业本月发生销项税合计84770元，进项税转出24578元，进项税额为20440元，已交增值税60000元，求本月“应交税费-应交增值税”的余额。
84770+24587-20440-60000=28908(元)
(三)小规模纳税企业的账务处理
1.特点：购进时小规模纳税企业进项税额不能抵扣，增值税直接计入有关货物或劳务的成本;销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票，按照不含税销售额和征收率计算交纳增值税。
2.科目设置：“应交增值税”下不需要设置明细科目。
3.会计处理：
借：原材料等
贷：银行存款等
借：银行存款等
贷：主营业务收入等
应交税费――应交增值税
不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)
