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第四节 存 货
一、单项选择题
【例】企业经批准后，对自然灾害造成的、已计入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏净损失进行会计处理时，应借记的会计科目是( )。
A.管理费用 B.财务费用
C.其他业务成本 D.营业外支出
【答案】D
【解析】企业经批准后，对于自然灾害造成的、已计入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏损失进行会计处理时，应借记“营业外支出”，贷记“待处理财产损溢”科目。
【例】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是( )。
A.发出材料的实际成本 B.支付给受托方的加工费
C.支付给受托方的增值税 D.受托方代收代缴的消费税
【答案】C
【解析】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其支付给受托方的增值税应计入“应交税费――应交增值税(进项税额)”科目，以待收回后销售当期抵扣。
【例】某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2010年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元;3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元;3月lO日和3月27日分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为( )元。
A.30000 B.30333 C.32040 D.33000
【答案】D
【解析】月末结存A材料数量=200+300+400―400―350=150(吨)
月末A材料账面余额=150×220=33000(元)
【例】企业领取用作为产品组成部分的包装物时，应按其实际成本借记()科目。
A.制造费用 B.生产成本 C.销售费用 D.其他业务成本
【答案】B
【例】某商场5月初A类存货的实际成本为900万元，本月入库A类存货的实际成本为1500万元，销售A类存货实现收入1700万元，且A类商品适用毛利率为25%。则本月末该商场库存A类商品的实际成本应为( )万元。
A.1045 B.1075 C.1125 D.1185
【答案】C
【解析】销售毛利=1700×25%=425(万元)
本月销售成本=1700―425=1275(万元)
库存商品成本=900+1500-1275=1125(万元)
【例】某商场2月初库存商品的进价成本为500万元，售价总额为550万元;当月入库商品的进价成本为375万元，售价总额为450万元;3月份商品销售收入为600万元，且3月份商品进销差价率按要求依据2月份的实际数据计算。则3月份该商场售出商品的实际成本为( )万元。
A.500 B.475 C.525 D.540
【答案】C
【解析】商品进销差价率=[(550―500)+(450―375)] ÷(550+450)×l00%=12.5%
售出商品应分配的商品进销差价=600×12.5%=75(万元)
本期售出商品的实际成本=600―75=525(万元)
二、多项选择题
【例】企业向受托方发出委托加工物资所需耗用的物资时，可能借记的会计科目有( )。
A.商品进销差价 B.原材料 C.委托加工物资 D.材料成本差异
【答案】ACD
【解析】企业向受托方发出委托加工物资所需耗用的物资时，可以借记“委托加工物资”、“材料成本差异”、“商品进销差价”科目，贷记“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“材料成本差异”等科目。
【例】下列存货发出的计价方法中，可随时结转存货发出成本的有( )。
A.加权平均法 B.先进先出法 C.移动平均法 D.个别计价法
【答案】BCD
【例】下列项目中，不会引起企业期末存货账面价值变动的是( )。
A.将完工成品验收入库 B.已发出商品但尚未确认销售收入
C.已确认销售收入但尚未发出商品 D.向受托方发出委托加工物资所需材料
【答案】ABD?
【解析】将完工成品验收入库，企业应借记“库存商品”，贷记“生产成本”科目;向受托方发出委托加工物资所需材料，企业应借记“委托加工物资”，贷记“原材料”科目;已发出商品但尚未确认销售收入，企业应借记“发出商品”，贷记“库存商品”科目;两笔业务分别使存货一增一减，总额不变。
【例】下列项目中，属于企业库存商品的有( )。
A.已完成销售手续、但购买单位月末未提取的商品
B.存放在门市部准备出售的商品
C.为外单位加工修理的代修品
D.发出展览的商品
【答案】BCD?
【解析】企业已完成销售手续、但购买单位月末未提取的商品不应作为库存商品，而应作为代管商品对待。
三、判断题
【例】某一般纳税人购入价格800万元，增值税136万元的商品。商品到达后验收时发现短缺30%，其中合理损耗5%，另25%的短缺原因尚待查明。则该批商品存货的实际入库成本为560万元。 ( )
【答案】×
【解析】因购入存货过程中发生的合理损耗应计入存货成本，所以该商品应计入存货的实际成本=800×(1―25%)=600(万元)。
【例】企业设计产品时发生的设计费用，均应计入存货成本。 ( )
【答案】×
【例】企业结转已提取跌价准备原材料的销售成本时，应通过“主营业务成本”、“存货跌价准备”和“原材料”科目核算。 ( )
【答案】×
【解析】企业销售原材料，属于其他业务活动，因此其结转已提取跌价准备的原材料的销售成本时，应借记“其他业务成本”、“存货跌价准备”科目，贷记“原材料”科目。
【例】企业在生产经营过程中为存货发生的仓储费用，都应计入存货成本。 ( )
【答案】×
【解析】除在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本外，企业存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期的损益。
四、计算分析题
【例】宏丰公司为一般纳税人，5月初，“原材料”和“材料成本差异”科目的借方余额分别为128000元和1000元。5月份，宏丰公司入库材料的计划成本为512000元，实际成本为517400元。当月，宏丰公司为生产产品领用材料的计划成本为450000元;出售部分材料，其计划成本为18000元，出售时开出的增值税发票注明：不含税价款20000元，增值税3400元，收款存入银行。
【要求】
(1)计算宏丰公司5月份材料成本差异率和领用、售出材料应负担的材料成本差异。
(2)编制宏丰公司5月份生产领用和售出材料的会计分录。
【答案】
(1)材料成本 1000+(517400―512000)
差异率 = ―――――――――――――― × 100% = 1%
128000 + 512000
生产产品领料应负担材料成本差异=1%×450000=4500(元)
售出材料应负担材料成本差异=1%×18000=180(元)
(2)借：生产成本 450000
贷：原材料 450000
借：生产成本 4500
贷：材料成本差异 4500
借：银行存款 23400
贷：其他业务收入 20000
应交税费―应交增值税(销项税额) 3400
借：其他业务成本 18000
贷：原材料 18000
借：其他业务成本 180
贷：材料成本差异 180
【例】甲公司为一般纳税企业。12月1日，公司库存A材料6000公斤，实际成本340万元;库存B材料500公斤，实际成本45万元;“存货跌价准备”科目余额为零。公司材料发出按先进先出法计价。12月发生下列相关业务：
3日，生产产品领用A材料4500公斤。
9日，以银行存款购入A材料8000公斤，取得的增值税发票注明：不含税价款432万元，增值税73.44万元。
10日，以存款支付9日购入材料的挑选整理费0.6万元。
12日，将购入的A材料验收入库，入库时发现短缺100公斤，确认为途中合理损耗。
17日，以银行存款购入A材料2000公斤，取得的增值税发票注明：不含税价款110万元，增值税18.7万元。
22日，生产产品领用A材料5450公斤，领用B材料300公斤。
31日，库存A材料预计可变现净值为231.7万元。库存B材料预计可变现净值则高于其账面金额。
【要求】(1)编制公司当月3日和22日材料出库的会计分录并列示有关计算过程。
(2)编制公司当月31日计提存货跌价准备的会计分录并列示有关计算过程。
【答案】单位：万元
(1)3 日：发出A材料的成本=(4500÷6000)×340=255(万元)
借：生产成本―基本生产成本 255
贷：原材料―A材料 255
22日：发出A材料的成本=(340―255)+[(5450―1500)÷(8000―100)] ×(432+0.6)
=301.3(万元)
发出B材料的成本=(300÷500)×45=27(万元)
借：生产成本―基本生产成本 328.3
贷：原材料―A材料 301.3
―B材料 27
(2)31日：A材料应提跌价准备=(340+432.6+110―255―301.3)―231.7=94.6(万元)
借：资产减值损失 94.6
贷：存货跌价准备 94.6
